非審計服務(wù)對我國注冊會(huì )計師行業(yè)的影響

摘　要：文章闡述了非審計服務(wù)的，指出現階段我國注冊師公道提供非審計業(yè)務(wù)是十分必要的，但同時(shí)要采取措施，減少非審計服務(wù)對審計獨立性的負面。　　關(guān)鍵詞：非審計服務(wù)　注冊會(huì )計師　審計獨立性　　一、非審計服務(wù)的內容　　，會(huì )計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)主要有治理咨詢(xún)和稅務(wù)咨詢(xún)等服務(wù)。治理咨詢(xún)包括：活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)計劃、對資產(chǎn)和人才的治理、對銷(xiāo)售活動(dòng)的建議、投資咨詢(xún)。稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)具體是指會(huì )計師事務(wù)所為委托人提供的稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃等服務(wù)。　　二、我國注冊會(huì )計師行業(yè)的現狀表明，公道提供非審計服務(wù)是十分必要的　　1.增加事務(wù)所的資本積累，增強其應對風(fēng)險的能力。我國的CPA起步較晚，無(wú)論從規模和資本積累方面都與國外會(huì )計公司存在一定的差距，不縮小這些差距，的會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)將被瓜分，更不用說(shuō)與國外會(huì )計公司在國際舞臺上競爭了。面對目前激烈殘酷的競爭，整個(gè)行業(yè)都在尋求聯(lián)合，通過(guò)整合的形式，達到擴大事務(wù)所規模與強化自身的協(xié)同能力。我國加進(jìn)了WTO，在促進(jìn)國民經(jīng)濟的同時(shí)，也給我國注冊會(huì )計師行業(yè)帶來(lái)了更加強勁的競爭對手———國際“五大”審計公司。審計業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，審計服務(wù)市場(chǎng)已經(jīng)處于一定的飽和狀態(tài)。而非審計業(yè)務(wù)以其潛伏的高額收進(jìn)的可能性和廣闊的市場(chǎng)需求，以其相對審計業(yè)務(wù)而言幾乎不承擔風(fēng)險的特征成為吸引會(huì )計師事務(wù)所的一個(gè)無(wú)比誘人的項目。國際“五大”審計公司提供非審計服務(wù)的收進(jìn)占全部收進(jìn)的50%以上，可見(jiàn)，這片領(lǐng)域的發(fā)展空間不容小覷。我國的事務(wù)所應努力開(kāi)拓業(yè)務(wù)范圍，在保證基本的鑒證業(yè)務(wù)執業(yè)質(zhì)量的基礎上，開(kāi)展非審計業(yè)務(wù)，增加事務(wù)所的資本積累以及應對風(fēng)險的能力，促進(jìn)我國CPA行業(yè)的穩定發(fā)展�！　�2.非審計服務(wù)能夠成為吸納賢才的亮點(diǎn)。綜合我國注冊會(huì )計師行業(yè)的人才結構，不難發(fā)現，那些具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格，并熟悉國際會(huì )計準則和國際資本運作，精通外語(yǔ)及熟練把握機的專(zhuān)業(yè)人才恰正是我國現在最緊缺的。此外，隨著(zhù)市場(chǎng)的逐漸擴大和改革的不斷深進(jìn)，要求注冊會(huì )計師能夠提供投融資決策、風(fēng)險規避、市場(chǎng)猜測等一系列更高層次的治理咨詢(xún)服務(wù)�？梢�(jiàn)，我國注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)等非審計業(yè)務(wù)應運而生，有利于促進(jìn)事務(wù)所內部的人才結構日趨公道，進(jìn)而改善和促進(jìn)事務(wù)所適應不斷變化的復雜環(huán)境的能力，以更獨立的姿態(tài)立足于審計市場(chǎng)�！　�3.有利于會(huì )計師事務(wù)所降低本錢(qián)實(shí)現雙贏(yíng)。非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)同時(shí)開(kāi)展在其本錢(qián)比較上具有不可相比的上風(fēng)。對被審計企業(yè)實(shí)施審計的過(guò)程中，注冊會(huì )計師積累形成了一定的關(guān)于被審計單位情況的有效信息，因而可以較低的本錢(qián)完成非審計服務(wù)。同時(shí)，由于提供非審計服務(wù)也可能對事務(wù)所來(lái)年的審計業(yè)務(wù)節約審計本錢(qián)。例如，注冊會(huì )計師可能通過(guò)對被審計單位的內部控制缺陷提出建設性的意見(jiàn)來(lái)協(xié)助其進(jìn)行改進(jìn)，而這必然可以借降低被審計企業(yè)次年的審計風(fēng)險評估來(lái)降低審計本錢(qián)�？傊�，審計服務(wù)和非審計服務(wù)的同時(shí)開(kāi)展有利于事務(wù)所充分發(fā)揮其本錢(qián)上風(fēng)�！　�4.事務(wù)所咨詢(xún)業(yè)務(wù)的良好發(fā)展是市場(chǎng)選擇的結果。目前，我國經(jīng)濟繼續保持較快的發(fā)展勢頭，注冊會(huì )計師利用其專(zhuān)業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗為委托人提供非審計服務(wù)正當其時(shí)。業(yè)務(wù)的更新和發(fā)展，有利于留住原來(lái)的客戶(hù)，吸引新的客戶(hù)資源。除了行業(yè)激烈競爭的因素外，會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)績(jì)壓力，風(fēng)險規避和為客戶(hù)提供增值的、物有所值的服務(wù)等因素要求注冊會(huì )計師事務(wù)所參與咨詢(xún)業(yè)。由于在我國，鑒證業(yè)務(wù)有明顯的季節性，注冊會(huì )計師提供資信服務(wù)正好可以彌補這方面的缺陷。注冊會(huì )計師基本代表了我國會(huì )計界的骨干和精英，他們把握的知識假如不能充分發(fā)揮，為企業(yè)服務(wù)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展來(lái)說(shuō)實(shí)在是一大損失�？傊�，會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展咨詢(xún)業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。　　三、采取措施，減少非審計服務(wù)對審計獨立性的負面影響　　從美國“雙安事件”分析，非審計服務(wù)對審計獨立性有負面的影響，安達信向安然公司提供審計鑒證服務(wù)的同時(shí)又提供收進(jìn)不菲的咨詢(xún)服務(wù)。使安達信對安然公司的審計既缺乏形式上的獨立性，又缺乏實(shí)質(zhì)上的獨立性，終極使審計失敗。針對非審計服務(wù)與審計獨立性之間的沖突，應采取以下措施：　　1.擴大規模，推進(jìn)有限責任制向合伙制轉化。目前，我國事務(wù)所的規模普遍較小，組織形式大多為規模不大的有限責任制，故此獨立性受損的概率就大為增加。因而有必要推進(jìn)有限責任制向合伙制轉化，同時(shí)以吞并、合并等形式擴大事務(wù)所的規模，進(jìn)步事務(wù)所的聲譽(yù)、競爭力和防范風(fēng)險能力，增強與客戶(hù)談判的氣力，不再屈從于企業(yè)施加的經(jīng)濟壓力，保證審計獨立性�！　�2.規范會(huì )計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)。一是成立專(zhuān)門(mén)委員會(huì )或專(zhuān)門(mén)調查小組展開(kāi)調查。紀律委員會(huì )可幫助對那些被指責為審計失敗案調查，進(jìn)步其透明度；質(zhì)量檢查委員會(huì )，負責每年一度的審計質(zhì)量檢查，代替目前大型事務(wù)所之間開(kāi)展的一年三次同業(yè)互查制度，從而限制委托人以增加或減少向會(huì )計師事務(wù)所購買(mǎi)非審計服務(wù)來(lái)***或脅迫會(huì )計師發(fā)表不恰當意見(jiàn)，因而維護了審計獨立性。二是定期更換會(huì )計師事務(wù)所。實(shí)行審計單位輪換制度，不能由一個(gè)或兩個(gè)審計單位長(cháng)期審計某一被審計單位，同時(shí)實(shí)行注冊會(huì )計師輪換制度，不能由一個(gè)或幾個(gè)注冊會(huì )計師長(cháng)期審計某一被審計單位。在實(shí)證調查中發(fā)現，事務(wù)所與客戶(hù)關(guān)系超過(guò)5年便會(huì )對獨立性產(chǎn)生影響。另一方面，長(cháng)時(shí)間的接觸，也會(huì )使審計職員失往警覺(jué)和判定力，主觀(guān)上保持獨立性的能力降低，從而使審計的獨立性受到影響。三是增加審計委員會(huì )中獨立董事的數額，形成支持注冊會(huì )計師的氣力。我國多數公司制企業(yè)“內部人控制”嚴重，公司治理結構不規范，委托人的經(jīng)理職員往往以更換會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師、降低審計費、減少購買(mǎi)非審計服務(wù)等，向注冊會(huì )計師施加壓力。由于公司的審計委員會(huì )中非獨立董事居多，獨立董事居少，審計委員會(huì )在注冊會(huì )計師和經(jīng)理職員形成爭議時(shí)，無(wú)法給予必要的支持。這樣，注冊會(huì )計師往往屈從于經(jīng)理職員的壓力，無(wú)法保證審計獨立性�！　�3.加強法制建設，加大監管力度。在相關(guān)的注冊師職業(yè)道德中有如下規定：即注冊會(huì )計師與委托單位存在利害關(guān)系時(shí)，應向所在的注冊會(huì )計師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避，但就事務(wù)所而言，無(wú)非是把從左手換到右手。固然注冊會(huì )計師個(gè)人遵循了獨立原則，但實(shí)際上已經(jīng)給整個(gè)審計過(guò)程體現的獨立性帶來(lái)了威脅。審計準則又有注冊會(huì )計師及其他有關(guān)職員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)的規定，這就使得事務(wù)所對委托單位既提供審計服務(wù)，又提供審計非服務(wù)成為通情達理的事情。我們要和鑒戒國外的先進(jìn)做法，進(jìn)一步健全注冊會(huì )計師行業(yè)的監管機制，加大執法力度，通過(guò)對注冊會(huì )計師引進(jìn)民事賠償責任機制，在賦予注冊會(huì )計師監視和收取用度權利的同時(shí)，完善相關(guān)法規，規定造假者承擔民事賠償責任的相關(guān)條款，并加大對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的處罰力度，讓造假者的風(fēng)險大于收益，對他們進(jìn)行有效約束�！　�4.完善會(huì )計師事務(wù)所的收費制度。，會(huì )計師事務(wù)所的收費標準，由各地省級財政部分會(huì )同同級物價(jià)治理部分制定。對會(huì )計師事務(wù)所而言，其審計服務(wù)是有本錢(qián)的，高質(zhì)量服務(wù)會(huì )耗費事務(wù)所和注冊會(huì )計師較多的人力、精力和時(shí)間，因此，完善審計收費制度，顯得很有必要。審計收費一方面應按質(zhì)論價(jià)，用利益誘導機制和市場(chǎng)規則來(lái)引導，要有同一定價(jià)和設定最低收費標準，并要求會(huì )計師事務(wù)所嚴格執行，限制低價(jià)競爭，同時(shí)表露審計收費情況。另一方面，可以嘗試新的收費方式。比如，在董事會(huì )中設立審計委員會(huì )，由審計委員會(huì )評價(jià)獨立審計職員的工作并支付審計費。也可以由監事會(huì )或者證監會(huì )設立專(zhuān)門(mén)機構來(lái)考慮注冊會(huì )計師的工作，收取并支付審計費，消除會(huì )計師事務(wù)所對被審計單位治理當局的財務(wù)依靠性。這樣，注冊會(huì )計師就能以更客觀(guān)、公正的態(tài)度發(fā)表意見(jiàn)�！　�5.加強注冊會(huì )計師職業(yè)道德。積極創(chuàng )造條件，促進(jìn)注冊會(huì )計師職業(yè)團體建立高尚的職業(yè)道德規范體系，我國CPA隊伍逐漸增大，其素質(zhì)也不斷進(jìn)步，但仍有不少注冊會(huì )計師法律責任、風(fēng)險意識和職業(yè)道德觀(guān)念淡薄，為保證注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量，規范注冊會(huì )計師的執業(yè)行為，對不負責任及違反職業(yè)道德的注冊會(huì )計師要制定嚴格的處罰措施。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計的監視作用，體現“公平、公正、公然”原則，保持審計獨立性�！　∶鎸Νh(huán)境的變化，權責發(fā)生制暴露了不足之處，而現金活動(dòng)制卻能在一定程度上彌補其不足。一方面，現金活動(dòng)制從盤(pán)存思想出發(fā)，建立在非交易觀(guān)的基礎上，反映自創(chuàng )商譽(yù)和衍生工具，全面揭示的風(fēng)險與報酬。另一方面，利潤不僅包括來(lái)自于交易活動(dòng)的收益，也包括持有資產(chǎn)利得，可以反映企業(yè)凈財富的變化�！　‘斎�，現金活動(dòng)制并不全面排斥權責發(fā)生制，即使在知識經(jīng)濟，生產(chǎn)還是社會(huì )財富的形成與分配中必不可少的環(huán)節，只要存在產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)，權責發(fā)生制就有存在的公道性和必要性。對于固定資產(chǎn)，計提折舊費仍會(huì )持續；對于需要加工、制造的產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)，仍要運用權責發(fā)生制核算本錢(qián)�！　‖F金活動(dòng)制應能彌補權責發(fā)生制的不足，展看未來(lái)，現金活動(dòng)制與權責發(fā)生制將相互融合，成為會(huì )計確認的雙重基礎。　　四、會(huì )計要素將重新定義　　傳統會(huì )計要素定義夸大以下兩點(diǎn)：第一，源于已實(shí)現的交易或事項，對可能實(shí)現或未來(lái)將實(shí)現的交易或事項一般不予確認；第二，未來(lái)經(jīng)濟利益流進(jìn)或流出的方向、金額確定�！　∪欢�，在新的會(huì )計環(huán)境下，一些重要的交易或事項并不能滿(mǎn)足或同時(shí)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件，其中最具代表性的是衍生金融工具，一方面，大多數衍生金融工具合約立足于將來(lái)而非過(guò)往，過(guò)往發(fā)生的是數額極少的承諾費或保證金，而占主導地位的合約標的都在將來(lái)發(fā)生；另一方面，部分衍生金融工具的未來(lái)經(jīng)濟利益或資源的流進(jìn)和流出方向很難確定。如在雙向期權交易中合同買(mǎi)方既可以行使買(mǎi)方期權，也可以行使賣(mài)方期權，故其經(jīng)濟資源既可能流出又可能流進(jìn)。又如自創(chuàng )商譽(yù)、人力資源等的本錢(qián)和公允市價(jià)難以非常正確計量，這樣這些交易和事項都不完全符合傳統會(huì )計要素定義�！　∮谑�，會(huì )計要素重新定義的要求產(chǎn)生了。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進(jìn)行并取得一定進(jìn)展的，國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）在其第48號征求意見(jiàn)稿《金融工具》（ED48）中提出了金融資產(chǎn)與金融負債初始確認的標準，其中之一便是金融資產(chǎn)與金融負債相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉移到了本企業(yè)。很明顯，將風(fēng)險和報酬的實(shí)質(zhì)轉移作為會(huì )計初始確認（定義）的依據，已經(jīng)突破了資產(chǎn)和負債是“過(guò)往交易的結果”這一現行的會(huì )計觀(guān)點(diǎn)。傳統會(huì )計所處理的事項一般都是確定性的或不確定性很小的，而當今的會(huì )計環(huán)境卻布滿(mǎn)不確定性和風(fēng)險，假如將不確定項目?jì)H作為不能定義的表外項目反映，會(huì )給報表使用者帶來(lái)很大的“表外揭示風(fēng)險”�！　‘斎�，對會(huì )計要素的重新定義意味著(zhù)會(huì )計與的根本性變革，這個(gè)過(guò)程將是漫長(cháng)而復雜的，而且會(huì )受到本錢(qián)效益原則的極大限制。因而我們不能操之過(guò)急，而應客觀(guān)地全面地進(jìn)行探索�！　〗�(jīng)濟是生產(chǎn)力的趨勢，將對傳統會(huì )計理論產(chǎn)生沖擊，沖破傳統會(huì )計理論界限，傳統會(huì )計核算基礎受到前所未有的挑戰，傳統會(huì )計理論基礎體系必將因不適應生產(chǎn)力的發(fā)展而促使其自身發(fā)生巨大變革。但是我們也應清楚地看到，新經(jīng)濟在目前經(jīng)濟中只占很小比例，且經(jīng)過(guò)現今一段時(shí)間的運行，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟發(fā)展普遍受阻并備受質(zhì)疑。大多數企業(yè)仍以傳統生產(chǎn)方式為主。我們不能離開(kāi)目前的客觀(guān)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系，過(guò)分夸大知識經(jīng)濟，對傳統會(huì )計全盤(pán)否定，而應在原有會(huì )計理論基礎上隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展進(jìn)而擴展和完善。

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