非審計服務(wù)對審計獨立性的影響及我國的理性選擇

摘　要：安然公司破產(chǎn)，安達信對安然審計的失敗，尤其是其收取的超過(guò)審計收費的治理咨詢(xún)用度，引發(fā)了非審計服務(wù)對審計獨立性的思考。本文以為非審計服務(wù)并不必然損害審計獨立性，相反會(huì )在某種程度上加強審計獨立性，促進(jìn)注冊師行業(yè)的�！　∪缃駮�(huì )計師事務(wù)所向客戶(hù)提供非審計服務(wù)已成為一種世界趨勢。據《國際簡(jiǎn)報》統計，1993年，整個(gè)會(huì )計界有31%的收進(jìn)來(lái)自非審計的咨詢(xún)服務(wù)，而到2000年非審計服務(wù)收進(jìn)已占到總收進(jìn)50%以上。但是自從美國“安然”東窗事發(fā)，為其提供審計業(yè)務(wù)的安達信會(huì )計師事物所受到了來(lái)自全世界的***譴責，呼聲較高的以為安達信為安然提供大量非審計服務(wù)且對非審計服務(wù)收費高于審計服務(wù)是造成其獨立性喪失繼而審計失敗的主要原因。迫于壓力以及重塑行業(yè)信任的考慮，安達信的合伙人同意分拆其審計業(yè)務(wù)和治理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，隨之，世界五大會(huì )計師事務(wù)所中另外四家也就分拆做出類(lèi)似反應。本文就非審計服務(wù)是否影響審計獨立性和審計質(zhì)量這一談?wù)勛约旱目捶ā?STRONG>　　1.　非審計服務(wù)對審計獨立性的影響　　1.1　表明非審計服務(wù)并不損害審計獨立性　　2000年8月，美國公共監視委員會(huì )（POB）下屬的審計有效性小組首次對提供非審計服務(wù)的大型會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行的具體調查表明：未發(fā)現非審計服務(wù)損害審計獨立性和審計質(zhì)量的證據，并且以為“會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)對上市公司客戶(hù)提供審計和非審計服務(wù)，能夠保持獨立、客觀(guān)和公正。注冊會(huì )計師提供非審計服務(wù)已有一百多年的，未發(fā)現審計失敗與此相關(guān)�！睂徲嬘行�性小組成員Palmrose也專(zhuān)門(mén)寫(xiě)信給SEC指出，在他過(guò)往十年里對審計失敗案例的研究中，收集了自1960年以來(lái)包括五大在內的大型會(huì )計公司的1000多件訴訟，極少發(fā)現與服務(wù)范圍相關(guān)�！　�2000年7月，美國獨立準則委員會(huì )（ISB）委托研究調查機構Earnscliffe專(zhuān)門(mén)對非審計服務(wù)題目進(jìn)行了調查，調查也發(fā)現：“多數人以為，會(huì )計師事務(wù)所在審計之外開(kāi)拓了其他服務(wù)領(lǐng)域雖是事實(shí)，但這并沒(méi)有給審計的客觀(guān)性和獨立性帶來(lái)任何挑戰”。2000年9月，歐洲會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（FEE）專(zhuān)門(mén)就美國SEC的獨立性修訂草案發(fā)表評論：“FEE不以為注冊會(huì )計師為審計客戶(hù)提供非審計服務(wù)必然損害審計獨立性。假如注冊會(huì )計師不參與審計客戶(hù)或其治理層的決策活動(dòng)，提供非審計服務(wù)就不會(huì )損害審計獨立性”�！　“策_信盡管審計安然時(shí)獨立性喪失是事實(shí)，但這并不說(shuō)明暴露的獨立性題目與非審計服務(wù)存在必然聯(lián)系。安然公司的雇員中有100多位來(lái)自安達信，包括首席會(huì )計師和財務(wù)總監等高級職員。這種高層的密切關(guān)系才是題目的真正癥結所在。據報道，曾是安達信員工的安然公司財務(wù)總監Fastow在安然事件中直接控制和操辦了很多的違規操縱。另外，安達信是安然公司成立16年以來(lái)的審計師，16年的緊密合作不能說(shuō)不會(huì )對獨立性產(chǎn)生一定影響。因此，假如將安達信的獨立性題目回咎于非審計服務(wù)，無(wú)疑是一種簡(jiǎn)單的思維方式，終極不利于題目的解決�！　�1.2　非審計服務(wù)在某種程度上有助于加強審計獨立性　　首先，提供非審計服務(wù)，能幫助注冊師對客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)運作和交易情況進(jìn)行更深了解，能夠更有效地確認風(fēng)險，選擇更有效的審計程序，也能夠更主動(dòng)地抵制來(lái)自客戶(hù)的壓力。20多年前Cohen委員會(huì )的報告就指出，為審計客戶(hù)提供治理咨詢(xún)服務(wù)可能加深注冊會(huì )計師對客戶(hù)的深進(jìn)了解，進(jìn)步審計工作的效率和效果。其次，廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，能使會(huì )計師事務(wù)所擁有更堅實(shí)廣闊的財務(wù)基礎。隨著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所逐漸壯大，業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上更加安全，就更有能力承受失往某個(gè)客戶(hù)造成的損失，因此能夠加強CPA獨立判定的能力。再次，有效的審計有賴(lài)于多方面專(zhuān)家的集體工作。會(huì )計師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊會(huì )計師在審計上很方便地得到本所各方面專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外聘專(zhuān)家及時(shí)，而且更有利于質(zhì)量控制。由于公司經(jīng)營(yíng)和財務(wù)結構的復雜性，審計工作也越來(lái)越復雜，在這種環(huán)境下，非審計服務(wù)專(zhuān)家在進(jìn)步審計質(zhì)量上經(jīng)常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用�！　�1.3　非審計服務(wù)與審計服務(wù)融合有助于優(yōu)化審計市場(chǎng)結構，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)的　　，非審計服務(wù)收費高于審計服務(wù)的現象比較普遍。因此有人以為非審計服務(wù)將終極減弱審計服務(wù)競爭力，間接損害其獨立性，審計質(zhì)量。應將其與審計服務(wù)分拆。這種觀(guān)點(diǎn)不免有失偏頗�！　∈召M標準是否公道，關(guān)鍵不是價(jià)格本身，而是內在的服務(wù)本錢(qián)。從學(xué)角度，會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)提供審計和非審計服務(wù)，由于存在兩種服務(wù)間的知識溢出，能夠節約服務(wù)本錢(qián)。審計獨立性喪失不在于服務(wù)范圍而在于職業(yè)道德的缺失和監管環(huán)境的不利。假如不注重加強行業(yè)自律和行業(yè)監管，而強行將非審計服務(wù)從事物所分立出往，很可能導致高素質(zhì)的CPA向收進(jìn)較高的治理咨詢(xún)業(yè)活動(dòng)，這種人才的流失可能會(huì )對審計市場(chǎng)結構產(chǎn)生不利影響，從而抵消由審計職員的獨立性帶來(lái)的任何利益�！　�CPA行業(yè)具有知識密集的特點(diǎn)，事務(wù)所的著(zhù)名度和發(fā)展潛力正在于它能夠吸納各種復合型人才，如信息技術(shù)、流程、風(fēng)險治理、評估、工具和公司融資等方面人才。審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的融合，不僅能改變相關(guān)從業(yè)職員的知識結構，拓展其視野，增強其執業(yè)能力，而且能進(jìn)步事物所的競爭力和抵抗行業(yè)風(fēng)險的能力，從而達到為客戶(hù)提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的。　　2.　我國的理性選擇　　我們應該理性的看待非審計服務(wù)，不能由于安然事件等小范圍事件的發(fā)生，就大肆渲染，因噎廢食。從我國目前會(huì )計師事物所的現狀來(lái)看，事物所數目較多，但規模普遍較��；從業(yè)職員執業(yè)素質(zhì)偏低；執業(yè)范圍偏小，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)拓緩慢。以單一審計服務(wù)為主的服務(wù)結構不僅沒(méi)有帶來(lái)審計的高獨立性，而且也不利于事務(wù)所的穩定和長(cháng)遠發(fā)展。尤其在補充審計全面展開(kāi)以后，國際所對國內所的最大沖擊將不是審計服務(wù)市場(chǎng)，而是咨詢(xún)等非審計服務(wù)市場(chǎng)。因此，國內所不應盲從國際所對非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的分拆，而應從我國實(shí)際出發(fā)，堅持審計和非審計業(yè)務(wù)兼營(yíng)，同時(shí)加強對非審計業(yè)務(wù)的監管，完善注冊會(huì )計師行業(yè)自律制度，細化注冊會(huì )計師職業(yè)道德準則，增加違規本錢(qián)，以求降低行業(yè)本錢(qián)實(shí)現雙贏(yíng)，從而吸納各方人才提升綜合競爭力應對未來(lái)市場(chǎng)的變化，迎接WTO的機遇與挑戰。　　[]　　[1]　李君。論審計的獨立性。上海：立信會(huì )計出版社，2000.　　[2]　林啟云。審計與非審計服務(wù)：不可協(xié)調的利益沖突？安然事件再次引發(fā)的話(huà)題。注冊會(huì )計師，2002，（2）�！　�[3]　陸建橋。后安然的會(huì )計與審計。會(huì )計研究，2002，（10）。

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