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淺議我國民間審計獨立性

時(shí)間:2024-09-23 14:31:18 審計畢業(yè)論文 我要投稿
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淺議我國民間審計獨立性

獨立性是審計的靈魂,審計只有獨立,才能得到的信任和尊重,才能保證審計職員依法進(jìn)行的監視客觀(guān)、公正;審計報告更加可信! 一、審計獨立性及其原則  審計的獨立性就是審計機構和職員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系,秉公實(shí)施檢查并提出客觀(guān)、公正的審計意見(jiàn)(或報告)的一種特性。它包括實(shí)質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性,即要求注冊師在執行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時(shí)應當在實(shí)質(zhì)上和形式上都獨立于委托單位和其他機構。實(shí)質(zhì)上獨立,是以為獨立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判定時(shí)不依靠和屈從于外界的壓力和。它要求注冊會(huì )計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系,在執業(yè)過(guò)程中嚴格保持超然的獨立性,不能主觀(guān)袒護任何一方當事人,尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見(jiàn)利益團體或人士的影響和壓力,這樣才能夠以客觀(guān)、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。形式上獨立,是對第三者而言的,注冊會(huì )計師必須在第三者眼前呈現一種獨立于委托單位的身份,由于注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)是外界人士進(jìn)行決策的依據,只有形式上的獨立,才能得到社會(huì )公眾的信任。實(shí)質(zhì)上的獨立性是無(wú)形的,難以丈量的;形式上的獨立性是有形的,可以觀(guān)察的。注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)時(shí),不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨立性,而且要保持形式上的獨立性。實(shí)質(zhì)上的獨立性只有當注冊會(huì )計師在整個(gè)審計過(guò)程中真正保持中立(即中庸之道)時(shí)才成立,而形式上的獨立性則是社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師獨立性評判的結果! ∶绹C監會(huì )經(jīng)過(guò)多年的經(jīng)驗積累,于2001年制定了一套較為完善的法規體系,其中包括提出了衡量審計師獨立性的四項原則:與被審計客戶(hù)有共同利益或存在利益沖突;審計自己的工作;履行被審計客戶(hù)的治理層或雇員的職能;作為被審計客戶(hù)的“支持者”。四原則為審計師保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨立提供了原則指導,它代表了美國證監會(huì )對于審計獨立性的理解和判定標準。它提出在判定審計師是否獨立時(shí),假如具體規定中沒(méi)有提到某些具體情況,則應根據實(shí)在質(zhì)是否符合上述四個(gè)原則來(lái)判定審計師是否獨立,這樣就可以避免因具體規定有遺漏而導致實(shí)務(wù)中鉆空子的情況發(fā)生。這對我國審計工作的獨立性有十分重要的鑒戒意義! ∥覈诮陙(lái)證券市場(chǎng)上爆出的瓊民源、鄭百文、銀廣廈等系例造假案不僅令整個(gè)注冊會(huì )計師行業(yè)蒙羞,失往了信任力,使審計獨立性受到質(zhì)疑,也使會(huì )計師事務(wù)所獨立審計的權威地位受到動(dòng)搖,注冊會(huì )計師行業(yè)面臨前所未有的考驗。要改變這種狀況,挽回注冊會(huì )計師瀕臨失往的獨立審計地位,我們要影響我國審計工作獨立性的因素,才能針對找出應對措施! 二、我國審計工作獨立性不強的原因  會(huì )計師事務(wù)所主要是為提供審計服務(wù),其出具的審計報告是投資人進(jìn)行投資決策的依據。由于我國審計法規尚未健全,監管不夠規范,使審計工作的獨立性受到質(zhì)疑! 1、影響審計獨立性的因素  審計關(guān)系是指基于受托責任而形成的。審計存在著(zhù)委托人,被審計人與審計人三者之間的特殊關(guān)系。委托人是財產(chǎn)擁有者,被審計人是受托治理財產(chǎn)的代理人,二者與審計人共同構成審計關(guān)系的三個(gè)主體。我國大部分上市公司由于是從國有企業(yè)改制而來(lái)的,導致法人治理結構存在著(zhù)諸多題目,國有股份占盡對控股地位的現實(shí)造成了所有者終極代表人的缺位,在部分國有控股和民營(yíng)控股的上市公司中存在“一股獨大”的題目,且相當一部分上市公司的董事長(cháng)與總經(jīng)理合二為一,“內部人控制”現象十分嚴重。在現行審計關(guān)系格式和現行注冊會(huì )計師職業(yè)監管與制裁機制下,當注冊會(huì )計師揭露客戶(hù)的舞弊行為而要承擔被解聘的風(fēng)險時(shí),就完全有可能為上市公司提供一切服務(wù),屈從于上市公司,為其出具虛假的審計報告,甚至共同作弊。由此破壞了注冊會(huì )計師審計的獨立性,直接降低了審計的價(jià)值,給投資者的權益和資本市場(chǎng)的穩定,乃至注冊會(huì )計師行業(yè)自身的都造成了嚴重的危害! 2、影響審計職員獨立性的因素  從審計市場(chǎng)來(lái)看,客戶(hù)把握著(zhù)審計職員的選擇權,隨著(zhù)商品經(jīng)濟中人們對金錢(qián)價(jià)值的認可,部分審計職員在個(gè)人的經(jīng)濟利益眼前受不住***,放棄職業(yè)操守,使審計完全服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意識,喪失了其發(fā)表獨立審計意見(jiàn)的職能。審計職員有限的工作能力也是影響審計獨立性的一個(gè)重要因素。審計職員缺乏足夠的職業(yè)素質(zhì),過(guò)分依靠被審計單位提供的內部控制的數據,缺乏必要的會(huì )計知識,欠缺綜合分析能力和實(shí)際判定能力,執業(yè)經(jīng)驗有一定的限制,同時(shí)業(yè)務(wù)水平參差不齊,不能夠高質(zhì)量進(jìn)行有力的審計工作。難以形成獨立的審計意見(jiàn)。影響審計職員的獨立性,也就影響了審計工作的獨立性! 3、經(jīng)濟方面的原因  在我國由于會(huì )計事務(wù)所規模偏小,不僅正常的審計業(yè)務(wù)難以規劃,而且小規模會(huì )計師事務(wù)所審計至公司,在經(jīng)濟上也不可避免地會(huì )對大客戶(hù)產(chǎn)生依靠,致使其難以獨立、客觀(guān)、公正地發(fā)表審計意見(jiàn),同時(shí)也致使一些事務(wù)所為爭取審計業(yè)務(wù),千方百計不顧職業(yè)道德,通過(guò)拉關(guān)系、找熟人等采用一些不正當的聯(lián)絡(luò )方式,使審計工作一開(kāi)始就蒙上了一層灰色陰影,不按照注冊會(huì )計師審計工作的職業(yè)道德往進(jìn)行正當性、合規性、公道性的公平競爭,而是形成了一種本身就無(wú)法可言的競爭,這種惡性競爭動(dòng)搖了整個(gè)審計工作的獨立性,勢必導致一個(gè)不規范的審計結果,同時(shí)也完全降低了審計信息的可信性。目前民間自律機制還難以在短期內形成,致使整個(gè)行業(yè)的獨立性在一定程度上的缺失,這是一個(gè)亟待解決的題目! 4、監控方面的原因  制度供給明顯滯后于現實(shí)需要,例如目前我國的《注冊會(huì )計師法》和相關(guān)法律條例對注冊會(huì )計師審計獨立性的規定不夠詳盡,造成審計職員在審計過(guò)程中出現無(wú)法可依的現象。這是由于任何法律、法規和準則從制訂、出臺到實(shí)施都需要一定的程序和時(shí)間,再加上情況的多樣性、隱蔽性和復雜性,治理者無(wú)法制訂出面面俱到的法律、準則和條款來(lái)規范審計行為,這樣就輕易造成約束上的空缺,難以及時(shí)持續地保持對審計獨立性的支持。致使審計獨立性得不到有效的監控,審計工作缺乏可信性! 三、增強我國審計工作獨立性的措施  1、擴大會(huì )計師事務(wù)所規模,規范會(huì )計師事務(wù)所,強化獨立審計的意識  對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行整合,發(fā)展大型會(huì )計師事務(wù)所,以進(jìn)步其抵御外部環(huán)境壓力的能力,增強審計獨立性的實(shí)力。大型的會(huì )計師事務(wù)所具有更強的擔保能力,即更有能力抵制客戶(hù)不許表露欺詐行為的壓力;大型會(huì )計師事務(wù)所有更多的客戶(hù),大型事務(wù)所能夠在內部建立健全的人才培訓機制和質(zhì)量控制系統,有利于保證審計質(zhì)量;大型會(huì )計師事務(wù)所還有利于保護審計業(yè)務(wù)的連續性,從而有利于通過(guò)更好地評估和控制客戶(hù)的審計風(fēng)險來(lái)進(jìn)步以后審計質(zhì)量,增加事務(wù)所的利潤。這樣,就避免了規模過(guò)小的事務(wù)所因后續審計的不確定性易出現的短期化行為及對審計質(zhì)量的損害題目(不愿意投進(jìn)必要的審計人力和財力),有利于增強審計工作的獨立性! 2、加強非審計服務(wù)的監管,保持會(huì )計師事務(wù)所審計工作的獨立性  審計服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展,是促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素,它是經(jīng)濟全球化的結果,是會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)激烈競爭的結果,更是市場(chǎng)機制對資源公道配置的結果。答應會(huì )計師事務(wù)所為不參與審計的企業(yè)提供非審計業(yè)務(wù),不僅可以解決形式上與實(shí)質(zhì)上的獨立性題目,使注冊會(huì )計師行業(yè)取信于社會(huì )公眾,而且還會(huì )產(chǎn)生一種內在牽制機制,使事務(wù)所之間得以相互監視,增強會(huì )計師事務(wù)所審計工作的獨立性! 3、加強注冊師的后續,進(jìn)步相應的業(yè)務(wù)素質(zhì),使其獨立性進(jìn)一步加強  誠信是注冊會(huì )計師的立身之本,注冊會(huì )計師誠信的重要體現就是遵守職業(yè)道德。我國的注冊會(huì )計師行業(yè)還沒(méi)有形成規范的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)治理,在注冊會(huì )計師審計中,存在不少缺乏職業(yè)道德的現象,如會(huì )計師事務(wù)所競相壓價(jià),不顧質(zhì)量惡性競爭,而對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則,違心出具不實(shí)審計報告等,這都需要通過(guò)強化職業(yè)道德約束加以解決和規范,使其不受利益熏陶,為虎作倀,保持注冊會(huì )計師進(jìn)行審計工作的獨立性。注冊會(huì )計師還應努力、技術(shù)等相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識,不能局限于書(shū)本上的甚至是過(guò)期的理論,應該大力推進(jìn)與國際審計的接軌,充分吸收和鑒戒國外先進(jìn)的技術(shù)和成功經(jīng)驗,引進(jìn)更加公道的、的、先進(jìn)的審計方法,進(jìn)步審計從業(yè)職員的深進(jìn)處理的能力,能夠做到透過(guò)現象看本質(zhì),指出被審計單位用虛假數據掩蓋的真實(shí)數據,在基礎方面強化審計工作的獨立性,這樣獨立審計的高效、客觀(guān)、公正性才有保障! 4、完善會(huì )計市場(chǎng),規范、引導注冊會(huì )計師審計市場(chǎng)的競爭機制,加強行業(yè)自律治理,培育和改善孕育高質(zhì)量審計需求的環(huán)境,通過(guò)良好的外部環(huán)境來(lái)增強審計獨立性。針對我國注冊會(huì )計師行業(yè)多頭監管和行政分割會(huì )計市場(chǎng)的現狀,應該實(shí)行有效的行業(yè)自律機制! ∫虼,各地事務(wù)所可在各級注協(xié)的領(lǐng)導下,建立以各地域范圍內有關(guān)事務(wù)所的主任會(huì )計師為主體的行業(yè)自律組織。同時(shí),我們可以鑒戒國外的同業(yè)互查制度,實(shí)行對事務(wù)所執業(yè)職員定期強制性檢查,以避免因競爭壓力給事務(wù)所獨立性帶來(lái)的損害! 5、鑒戒國外成功經(jīng)驗,加快有關(guān)審計獨立性法規建設,進(jìn)一步強化注冊會(huì )計師的法律意識,建立民事賠償機制  我國有關(guān)審計的條例規定和法律對審計獨立性的規定不夠具體和具體,執法力度不強和遵法程度不高亦對審計獨立性構成不利。因此,當前需要著(zhù)力完善獨立審計準則體系,加夸大查注冊會(huì )計師的獨立性與社會(huì )公眾期看差距等題目,起到規范注冊會(huì )計師執業(yè)行為,促使注冊會(huì )計師嚴格遵守獨立、客觀(guān)、公正的基本原則,有效發(fā)揮注冊會(huì )計師的鑒證和服務(wù)作用;加大對注冊會(huì )計師與間聯(lián)合造假的處罰力度,制裁違規造假行為,為保證審計獨立性創(chuàng )造一個(gè)健康公正的法律環(huán)境! 6、加大行業(yè)監管和執法力度。再完善的法規體系,假如執行不力,也很難發(fā)揮其應有的作用  這就要求國家法律部分、市場(chǎng)監管部分以及注冊會(huì )計師治理部分密切配合,依法辦事,厲打擊審計過(guò)程中的造假和欺詐行為,使該行為一經(jīng)被查實(shí),無(wú)論當事人還是其所在的事務(wù)所都應受到處罰和行政處罰,以促進(jìn)審計工作獨立性的增強。同時(shí),要引進(jìn)對審計工作的監控體系,明確注冊會(huì )計師的監控組織,充分發(fā)揮審計委員會(huì )和獨立董事應有的作用,對審計單位與被審計單位之間的責任界限一定要加以明確,特別是對審計工作獨立性有影響的,防止注冊會(huì )計師由于自身利益受委托人擺布,確保審計獨立性的特性! —毩⑿允菍徲嫷撵`魂,離開(kāi)了獨立性,公平、客觀(guān)的審計質(zhì)量也就無(wú)從談起了?傊,獨立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多樣化的概念,會(huì )隨著(zhù)審計的而變化,會(huì )視社會(huì )群體的不同而有所區別。我們必須從實(shí)際情況出發(fā),用發(fā)展的、辯證的觀(guān)點(diǎn)往熟悉它、理解它、貫徹它,才能更好地推動(dòng)我國審計行業(yè)的大發(fā)展! 「」  〔1〕王楠《淺析注冊會(huì )計師審計的獨立性》[J]。審計理論與實(shí)踐,2002?4  〔2〕葉斌《注冊會(huì )計師審計獨立性研究經(jīng)濟師》[J]。2003.3  〔3〕湯壽珩,任元明《影響我國民間審計獨立性的因素及對策》[J]。會(huì )計之友,2003.3  〔4〕汪雅瓊《淺析審計的獨立性》[J]。社審天地,2002.8  〔5〕崔宏,劉爾奎《獨立性的含義與經(jīng)濟性質(zhì)》[J]。注冊會(huì )計師,2003.2

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