農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)會(huì )計核算的思考論文

　　關(guān)于農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)會(huì )計科目核算的幾點(diǎn)思考隨著(zhù)農民專(zhuān)業(yè)合作社的迅猛發(fā)展，應運而起的農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)管理和財務(wù)核算業(yè)務(wù)得到了空前重視，進(jìn)而引起了一部分會(huì )計科目在實(shí)踐中的應用出現了分歧。筆者以為，當前會(huì )計科目核算依據財政部下發(fā)的《農民專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)會(huì )計制度（試行）》，就其中的幾個(gè)會(huì )計科目進(jìn)行以下探討，已解決實(shí)踐中對會(huì )計科目運用的效果和要求的爭論問(wèn)題。

　　一、關(guān)于糧食收、銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算

　　1、10月10日，合作社使用自有收獲機收割入社水稻10坰，當日收獲水稻裝車(chē)銷(xiāo)售，數量82噸，噸價(jià)2950。00元，糧款轉入合作社賬戶(hù)。收獲時(shí)使用燃料費5200。00元現金支付。

　�。�1）借：銀行存款—信用社241900。00貸：經(jīng)營(yíng)收入—水稻241900。00

　�。�2）借：經(jīng)營(yíng)支出—水稻5200。00貸：庫存現金5200。00

　　2、10月20日，合作社收獲剩余的4坰地水稻存放于場(chǎng)院中堆放，估測噸數為30噸，暫按2900元入賬核算。安排專(zhuān)人看管，擇機銷(xiāo)售。借：產(chǎn)品物資—水稻87000。00貸：經(jīng)營(yíng)收入——水稻87000。00

　　3、11月20日，合作社銷(xiāo)售入庫余糧32噸，3000元/噸，糧款收現后存入賬戶(hù)90000。00元。

　�。�1）借：庫存現金96000。00貸：經(jīng)營(yíng)收入—水稻9000。00產(chǎn)品物資—水稻87000。00

　�。�2）借：銀行存款——信用社90000。00貸：庫存現金90000。00思考說(shuō)明：在實(shí)際工作中，類(lèi)似業(yè)務(wù)最多，絕大多數的糧食都是即收即售，常不通過(guò)入庫的產(chǎn)品物資核算，大多是后期收獲的少量糧食暫時(shí)入庫保管，適時(shí)擇機銷(xiāo)售。如果均按《制度》中產(chǎn)品物資和生產(chǎn)成本等科目核算，上述3筆業(yè)務(wù)將更加繁瑣，這對于合作社來(lái)說(shuō)，增加業(yè)務(wù)量的同時(shí)還容易記亂了賬目。如果不通過(guò)生產(chǎn)成本，而使用產(chǎn)品物資和經(jīng)營(yíng)收入二個(gè)科目，這樣既能完成會(huì )計核算的業(yè)務(wù)要求，又能簡(jiǎn)化手續，提高核算效率。而且凡是收獲未售的糧食，數量和單價(jià)都是不確定的，要入賬結算，就必須估測數值入賬，無(wú)論生產(chǎn)成本科目是否使用，都需要這樣估測數值來(lái)完成。

　　二、專(zhuān)項應付款的核算

　　1、12月20日，合作社收到扶持資金150000。00元轉入合作社賬戶(hù)。借：銀行存款——信用社150000。00貸：專(zhuān)項應付款——省級扶持150000。00

　　2、12月25日，根據項目申報書(shū)要求，支付固定資產(chǎn)資金10萬(wàn)元，支付網(wǎng)站建設資金5萬(wàn)元�？铐椶D賬結算。

　�。�1）借：固定資產(chǎn)100000。00管理費用——網(wǎng)站50000。00貸：銀行存款——信用社150000。00

　�。�2）借：專(zhuān)項應付款——省級扶持150000。00貸：專(zhuān)項基金100000。00貸：其他收入——扶持500000。00思考說(shuō)明：專(zhuān)項應付款中未形成財產(chǎn)的支出，不計入專(zhuān)項基金，應當計入當期損益。所以建議以此分錄核算非財產(chǎn)性支出。

　　三、財務(wù)報表的設置

　　1。農機作業(yè)支出決算表（四）大修提存和輪胎提存資金的核算。

　�。�1）12月26日，提取兩項提存資金30000。00元。借：經(jīng)營(yíng)支出—農機—大修提存40000。00輪胎提存10000。00貸：應付款——農機提存50000。00

　�。�2）三年后，更換輪胎價(jià)款12000。00元，大修花費30000。00元，現金結算。借：應付款——農機提存42000。00貸：庫存現金42000。00

　　2、決算表（四）和決算表（五）之間，突出的是“提存”和“累計折舊”的關(guān)系問(wèn)題。思考說(shuō)明：提存和折舊的資金屬性本質(zhì)上是一致的，都是在不同的會(huì )計期間進(jìn)行費用攤銷(xiāo)；不同的是提存金額常小于折舊金額，因為需要提存的設備是整車(chē)的一個(gè)部分。這就顯示出提存和折舊資金具有重復計提的問(wèn)題，而且提存的依據尚不規范明確。實(shí)踐中，需要提存的部件的確是短期內易損的大件，在整車(chē)折舊提完之前確需更換的，完全可以從折舊資金中解決。折舊資金本就是用來(lái)更新資產(chǎn)設備的，而且提存資金的提取額度也不可能和實(shí)際使用額度相符，這在資金核算上也會(huì )造成不必要的混亂。建議僅保留折舊資金的提取和使用。

　　3、2014年12月，合作社成員吳某在協(xié)議年限未到時(shí)提前一年要求退社，原賬面入股拖拉機50000。00元，入社現金5000。00元，2年該資產(chǎn)所提折舊10000。00元，公積金余額為1450。00元。

　�。�1）借：股金—吳某55000。00貸：固定資產(chǎn)—拖拉機50000。00庫存現金5000。00

　�。�2）借：公積金1450。00貸：庫存現金1450。00

　�。�3）此時(shí)的折舊資金10000。00元應做如下處理：借：累計折舊10000。00貸：其他收入10000。00思考說(shuō)明：此時(shí)的累計折舊尚未提足，提取的折舊資金仍然存于賬戶(hù)內，退社后，就形成了無(wú)主資產(chǎn)，所以需要做以上第三步的核算，才能對該筆資金進(jìn)行下步使用。否則該款無(wú)論使用與否，都會(huì )形成無(wú)主資產(chǎn)。

　　以上會(huì )計科目的探討，來(lái)源于綏濱縣農民專(zhuān)業(yè)合作社的會(huì )計實(shí)務(wù)，提出以上意見(jiàn)，旨在提高農民專(zhuān)業(yè)合作社的核算效率和核算功能，進(jìn)而達到提高農民專(zhuān)業(yè)合作社發(fā)展的優(yōu)越性，帶動(dòng)全縣農民專(zhuān)業(yè)合作社健康快速高效發(fā)展。

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