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對當前地質(zhì)勘查單位會(huì )計核算的思考
摘要:《地質(zhì)勘查單位會(huì )計制度》屬于企業(yè)會(huì )計制度領(lǐng)域的一個(gè)范疇,具有濃重的企業(yè)特色,在某些方面已不適用于地勘單位,這導致了賬表嚴重不符。文章分析了當前地質(zhì)勘查單位會(huì )計核算存在的問(wèn)題,并結合實(shí)際工作經(jīng)驗,就改革地質(zhì)勘查企業(yè)會(huì )計核算制度提出了一些建議。
關(guān)鍵詞:地質(zhì)勘查 會(huì )計核算 財務(wù)制度 收入 支出
一、存在的問(wèn)題
(一)兩種制度并存導致賬表嚴重不符
1996年為了適應地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查單位逐步向企業(yè)化管理過(guò)渡的要求,財政部根據《企業(yè)會(huì )計準則》和國家有關(guān)規定,結合地質(zhì)勘查單位的特點(diǎn),制定了《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》�！兜刭|(zhì)勘查單位財務(wù)制度》是地勘行業(yè)內部財務(wù)管理辦法。出臺的目的是促進(jìn)地質(zhì)勘查單位改革、改組和改造,加快企業(yè)化步伐。依據的是《企業(yè)會(huì )計準則》。1996年財政部頒發(fā)的《地質(zhì)勘查單位會(huì )計制度》屬于企業(yè)會(huì )計制度領(lǐng)域的一個(gè)范疇,具有濃重的企業(yè)特色。但是,地勘單位經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展,其事業(yè)屬性日漸突出,地勘單位會(huì )計人員平時(shí)按照企業(yè)類(lèi)會(huì )計制度進(jìn)行核算,年底編制事業(yè)類(lèi)會(huì )計報表本身就是巨大矛盾。這是導致賬表嚴重不符的致命原因。
(二)《地質(zhì)勘查單位會(huì )計制度》不能適應目前會(huì )計核算的要求
1.《地勘單位會(huì )計制度》固守不求變。自《地勘單位會(huì )計制度》出臺以來(lái),地勘行業(yè)也發(fā)生了巨大變化。比如:《地勘單位會(huì )計制度》允許地勘單位承擔國家預算內地質(zhì)勘查工作有節余額,節余額留在地勘單位可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應付工資三個(gè)科目?jì)?而目前實(shí)際工作中預算內地質(zhì)勘查工作如有節余,必須返還財政。另外,目前地勘單位又出現了許多新型業(yè)務(wù),比如:探礦權、采礦權等問(wèn)題,地勘單位上級主管部門(mén)至今也沒(méi)有就這些業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì )計核算提出有效的辦法。相對于近年來(lái)財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域發(fā)生的巨大變革而言,《地勘單位會(huì )計制度》十余年來(lái)沒(méi)有任何變化,顯然早已跟不上時(shí)代變革的步伐,成為地勘單位財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展的障礙。
2.地勘費性質(zhì)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。1996年財政部發(fā)布的《地勘單位會(huì )計制度》是為當時(shí)的地勘單位企業(yè)化發(fā)展量體定做的,很適合當時(shí)的情況。當時(shí),地勘經(jīng)費很少,離、退休人員經(jīng)費和地勘項目經(jīng)費都不能滿(mǎn)足需要,更談不上在職人員經(jīng)費和辦公經(jīng)費。會(huì )計核算相對簡(jiǎn)單,資金撥入主要使用“地勘工作撥款—中央預算撥款”科目,資金使用主要使用“地勘生產(chǎn)”和“其他經(jīng)費支出”兩個(gè)科目就能滿(mǎn)足核算要求。屬地化管理以后,地勘單位事業(yè)屬性更加濃厚,隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展,地勘費撥款有較大幅度增長(cháng),撥款內容發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化。地勘工作撥款除了有離、退休人員經(jīng)費和地勘項目經(jīng)費以外,新增加了在職人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、醫療保險和住房公積金等內容。資金撥入時(shí),增加“地勘工作撥款—中央預算撥款”,費用發(fā)生以后,現行的《地勘單位會(huì )計制度》中沒(méi)有合適的會(huì )計科目對這些內容進(jìn)行會(huì )計核算。在實(shí)際工作中,《地勘單位會(huì )計制度》遇到了前所未有的挑戰。
3.個(gè)別業(yè)務(wù)無(wú)法處理。地勘單位事業(yè)賬冊部分還有部分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理亟待解決。如:計提工會(huì )經(jīng)費、職工福利費和固定資產(chǎn)折舊等問(wèn)題。
目前,地勘單位事業(yè)部分財政支出嚴格按照預算開(kāi)支,專(zhuān)款專(zhuān)用,資金不能混合、交叉使用。預算資金中沒(méi)有撥付工會(huì )經(jīng)費、職工福利費和固定資產(chǎn)折舊。但是,《地勘單位會(huì )計制度》要求必須計提工會(huì )經(jīng)費和職工福利費,固定資產(chǎn)折舊也必須按月計提。三者均形成費用,出現財政資金被擠占、挪用現象。計提的工會(huì )經(jīng)費要上交工會(huì )組織,但按照《地勘單位會(huì )計制度》規定計提的職工福利費與當年的使用數經(jīng)常不等。按照《地勘單位會(huì )計制度》規定,購買(mǎi)資產(chǎn)時(shí),增加“固定資產(chǎn)”科目,資金被使用但沒(méi)有形成費用,計提折舊時(shí),增加了當期費用但沒(méi)用占用資金,這三者均導致賬、表嚴重不一致。
二、新形勢下地勘單位核算方式的思考
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》適用于納入事業(yè)財務(wù)管理體系的各級各類(lèi)國有地質(zhì)事業(yè)單位,主要包括各級地質(zhì)勘查主管機構;從事區域地質(zhì)調查、區域礦產(chǎn)調查、區域地球物理調查、區域地球化學(xué)調查、航空遙感地質(zhì)調查和區域水文地質(zhì)調查、區域工程地質(zhì)調查、區域環(huán)境地質(zhì)調查、水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)監測等基礎、社會(huì )公益性地質(zhì)工作的事業(yè)單位;專(zhuān)門(mén)服務(wù)于地質(zhì)工作的事業(yè)單位。由此可見(jiàn),凡是國有地質(zhì)事業(yè)單位均可執行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》。
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》第十五條地質(zhì)事業(yè)單位收入包括:
財政補助收入,即地質(zhì)事業(yè)單位直接和通過(guò)主管部門(mén)從財政部門(mén)取得的各類(lèi)地質(zhì)事業(yè)經(jīng)費,包括地質(zhì)事業(yè)費及各類(lèi)專(zhuān)項經(jīng)費。
上級補助收入,即地質(zhì)事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級單位取得的非財政性補助收入。
事業(yè)收入,即地質(zhì)事業(yè)單位在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中取得的收入。
經(jīng)營(yíng)收入,是指地質(zhì)事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入。
附屬單位上繳收入,是指地質(zhì)事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規定上繳的收入。
其他收入,即上述規定范圍以外的各項收入,包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。
以上幾種收入,基本上涵蓋了目前地勘單位所有的收入。按照《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》,地質(zhì)事業(yè)單位收到各種資金時(shí),會(huì )計分錄如下:
借:銀行存款
貸:財政補助收入(上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等收入類(lèi)會(huì )計科目)
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》第十八條地質(zhì)事業(yè)單位支出包括:
事業(yè)支出,即地質(zhì)事業(yè)單位在開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的支出,包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會(huì )保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設備購置費、修繕費和其他費用。
經(jīng)營(yíng)支出,即地質(zhì)事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出,包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會(huì )保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設備購置費、修繕費和其他費用。
以上兩類(lèi)支出,也基本上涵蓋了地勘單位各項支出�！笆聵I(yè)支出”科目可以根據業(yè)務(wù)需要按照費用類(lèi)型設明細科目,如:事業(yè)支出——基本工資、補助工資或公務(wù)費等。
費用發(fā)生時(shí):
借:事業(yè)支出(明細科目)
貸:銀行存款
“經(jīng)營(yíng)支出”科目可以按地質(zhì)項目設一級明細科目再按費用性質(zhì)設二級明細科目,如事業(yè)支出——XX縣城及周邊地熱資源調查——基本工資、補助工資或材料費等。
費用發(fā)生時(shí):
借:經(jīng)營(yíng)支出——XX縣城及周邊地熱資源調查-基本工資(明細科目)
貸:銀行存款
需要說(shuō)明的是,無(wú)論是1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》,還是1998年《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》對其使用范圍均做了明確規定。地勘單位所屬的實(shí)行獨立核算、自負盈虧并具有法人資格的各類(lèi)多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)執行《企業(yè)財務(wù)通則》和相應行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度,不屬于本制度的核算范圍。
筆者認為,屬地化管理以后,地勘事業(yè)單位事業(yè)法人賬套不應再執
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