- 相關(guān)推薦
淺談遺產(chǎn)會(huì )計的理論基礎
社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟逐步發(fā)展，我國公民的私人財產(chǎn)急劇增加，不僅擁有大量的生活資料，而且擁有一定量的生產(chǎn)資料，有的多達數以千萬(wàn)計，在如此龐大的私有財產(chǎn)面前，如何對遺產(chǎn)進(jìn)行合理的估價(jià)、變現及處理已是一個(gè)迫切的問(wèn)題。
近年來(lái)遺產(chǎn)糾紛案件日益增多且復雜化，法庭在沒(méi)有獲得量化的財務(wù)證據的情況下，往往難以對案件作出公正的判決。我國的《遺產(chǎn)稅法》正在醞釀、討論，可望在不久的未來(lái)頒布實(shí)施，如果對遺產(chǎn)的價(jià)值不能進(jìn)行確切地計量，遺產(chǎn)稅也無(wú)從征收。要作好對遺產(chǎn)的清理、估價(jià)、變現、清償及分配等工作以減少繼承糾紛，維護廣大公民的合法權益和推進(jìn)遺產(chǎn)稅工作的順利進(jìn)行，有必要對遺產(chǎn)的會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行探討。而研究會(huì )計問(wèn)題的起點(diǎn)是其理論基礎，只有正確合適的理論基礎才會(huì )產(chǎn)生較為完善的遺產(chǎn)會(huì )計。
遺產(chǎn)會(huì )計是指以繼承法、遺產(chǎn)稅法等有關(guān)法律為基本依據，運用專(zhuān)門(mén)的會(huì )計方法，對被繼承人遺產(chǎn)的價(jià)值運動(dòng)進(jìn)行全面管理的一個(gè)私人會(huì )計分支，是會(huì )計與相關(guān)法律相結合的邊緣會(huì )計分支，主要由遺產(chǎn)代理人對其受托的遺產(chǎn)進(jìn)行詳細、準確“系統地記錄、報告與分析，為遺產(chǎn)管理提供及時(shí)、真實(shí)、準確的會(huì )計信息。遺產(chǎn)會(huì )計既然是一個(gè)會(huì )計分支，其理論基礎必然與普通會(huì )計有相似之處，但因為它又是一個(gè)私人會(huì )計分支，所以也必然會(huì )與普通會(huì )計有不同之處。具體包括以下幾個(gè)方面：
一、遺產(chǎn)會(huì )計目標
企業(yè)會(huì )計的目標是向企業(yè)內外的各會(huì )計信息使用者提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計信息，比較著(zhù)重于反映企業(yè)的資本凈值和權益狀況等信息。遺產(chǎn)會(huì )計的目標在于表明托管人對于委托人所負的責任，其借貸雙方所表現的純屬托管人與委托人之間的關(guān)系，主要是記錄和報告接管資產(chǎn)的處理過(guò)程與結果，對于負債及股東權益則不予重視。托管人的責任是以原接收的遺產(chǎn)以及日后新發(fā)現的遺產(chǎn)，減除合法支出后剩余的資產(chǎn)額為限，與企業(yè)會(huì )計完全不同。
二、遺產(chǎn)會(huì )計等式
企業(yè)會(huì )計的恒等式為：資產(chǎn)二負債+所有者權益，表示企業(yè)的出資人對企業(yè)的資產(chǎn)所擁有的一種權益。如果把等式變換成：資產(chǎn)-負債二所有者權益，則表示企業(yè)的投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)所擁有的一種所有權。遺產(chǎn)會(huì )計的等式應為：資產(chǎn)二應付責任額，表明遺產(chǎn)管理人對所托管的資產(chǎn)進(jìn)行妥善處理的一種責任。
三、遺產(chǎn)會(huì )計主體
企業(yè)會(huì )計的會(huì )計主體為企業(yè)本身，即凡是與企業(yè)有關(guān)的會(huì )計事項都是會(huì )計所要處理的對象，任何與企業(yè)無(wú)關(guān)的會(huì )計事項都不在企業(yè)會(huì )計處理范圍之內。
在遺產(chǎn)會(huì )計中，由于遺產(chǎn)代理人與遺產(chǎn)委托人之間的關(guān)系與普通企業(yè)雇員和雇主的關(guān)系不同，與普通會(huì )計在會(huì )計主體上存在著(zhù)本質(zhì)的不同。遺產(chǎn)會(huì )計是以遺產(chǎn)代理人為會(huì )計主體，在對遺產(chǎn)進(jìn)行管理過(guò)程中還會(huì )有其他各方面人員的參與，遺產(chǎn)會(huì )計主體包括下列成員：遺囑執行人、法定繼承人、法定代理人、法院指定人和注冊會(huì )計師。
四、遺產(chǎn)會(huì )計假設
企業(yè)會(huì )計的四大會(huì )計假設為：會(huì )計主體假設、會(huì )計期間假設、持續經(jīng)營(yíng)假設和貨幣計量假設。遺產(chǎn)會(huì )計對會(huì )計主體假設和貨幣計量假設仍然成立。遺產(chǎn)會(huì )計在對遺產(chǎn)進(jìn)行計量、評估、變現和分配時(shí)，同樣也需要有一個(gè)統一的單位來(lái)進(jìn)行計量，必然要有貨幣計量假設。但持續經(jīng)營(yíng)假設對遺產(chǎn)會(huì )計根本沒(méi)有必要，因為遺產(chǎn)代理人必須在其任命期內結清遺產(chǎn)，完成遺產(chǎn)的分配，并不存在將受托遺產(chǎn)持續經(jīng)營(yíng)下去的責任，也就不需要持續經(jīng)營(yíng)這一假設；此外，遺產(chǎn)代理人從接管遺產(chǎn)到把遺產(chǎn)進(jìn)行分配完一般不需要進(jìn)行很長(cháng)的時(shí)間，顯然沒(méi)有必要對遺產(chǎn)的處理進(jìn)行分期核算，整個(gè)受托管理遺產(chǎn)期間即為一個(gè)會(huì )計期間，也就不存在會(huì )計分期假設。
五、遺產(chǎn)會(huì )計原則
企業(yè)會(huì )計的會(huì )計原則有12個(gè)，即：客觀(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。遺產(chǎn)會(huì )計由于其會(huì )計目的以及會(huì )計假設與一般的會(huì )計不一樣，其會(huì )計原則必然也會(huì )與普通會(huì )計不一樣。上述12項原則中的可比性原則、一貫性原則、權貢發(fā)生制原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則，都是基于會(huì )計分期假設基礎之上，遺產(chǎn)會(huì )計沒(méi)有會(huì )計分期假設，上述這些原則也就沒(méi)有存在的必要。有的會(huì )計原則仍然適用，只不過(guò)具體內容不一樣，如客觀(guān)性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、重要性原則、謹慎性原則和配比原則等。遺產(chǎn)會(huì )計有以下幾個(gè)特殊會(huì )計原則：
1.收付實(shí)現制原則。遺產(chǎn)會(huì )計沒(méi)有持續經(jīng)營(yíng)假設，權責發(fā)生制已不再適用，取而代之的必然是收付實(shí)現制，因為在遺產(chǎn)會(huì )計中，一切費用和收入都必須在遺產(chǎn)代理人任命期內予以確認而不能待攤或遞延，遺產(chǎn)會(huì )計應使用收付實(shí)現制才“有利于對遺產(chǎn)的正確處理。
2.分類(lèi)配比原則。企業(yè)會(huì )計中的配比原則是指當期的費用支出必須與當期收人相配比，然后再計算其盈虧，也是基于會(huì )計分期假設基礎之上。遺產(chǎn)會(huì )計沒(méi)有會(huì )計分期假設，也就不會(huì )存在當期費用與當期收人相配比的問(wèn)題。
在遺產(chǎn)會(huì )計中，有一種特殊的配比需要，可稱(chēng)之為分類(lèi)配比原則。遺產(chǎn)按其性質(zhì)不同可以劃分為本金和孳息：本金是指由死者劃出，以信托方式保持，最后交給受贈人的遺產(chǎn)；遺產(chǎn)孳息則是指因本金使用而獲得的貨幣或財產(chǎn)報酬，包括租金、利息、現金股利，或其他任何在遺產(chǎn)管理期間獲得的收入。遺產(chǎn)會(huì )計的賬務(wù)處理也應根據遺產(chǎn)性質(zhì)的不同把費用區分為自孽息下減除的費用和自本金下減除的費用，還應把收益區分為本金獲得的收入和孳息。大體而言，凡支出的費用未能產(chǎn)生任何收益，但該項支出或費用仍需發(fā)生，這類(lèi)費用應從本金項下減除，如遺產(chǎn)稅、死者的醫藥費和喪葬費、遺產(chǎn)維護費、遺產(chǎn)清理費、法律和訴訟費、管理費用等；若支出費用能使遺產(chǎn)本金產(chǎn)生收益，則應從孳息中減除，如因獲取孳息而引起的法律費以及為產(chǎn)生孳息而發(fā)生的工資費用、水電及辦公費等。這就是所謂的分類(lèi)配比原則。
3.現行成本原則。企業(yè)會(huì )計一般采用歷史成本原則，要求企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，因為歷史成本是實(shí)際發(fā)生的，具有客觀(guān)性，且歷史成本數據的取得比較容易，便于進(jìn)行會(huì )計核算。但在遺產(chǎn)會(huì )計中，受托人必須于任命期內結清遺產(chǎn)，并且還應及時(shí)對那些需要變現的遺產(chǎn)進(jìn)行變現，以便于對遺產(chǎn)進(jìn)行分配，歷史成本原則對于遺產(chǎn)會(huì )計毫無(wú)意義。遺產(chǎn)會(huì )計一般采用現行成本進(jìn)行核算，具體作法為：對已變現的遺產(chǎn)按變現后最低現金持有量為標準，未變現的應以其公允價(jià)值為基準。
4.政策性和個(gè)體性原則。遺產(chǎn)會(huì )計要遵循繼承法、遺產(chǎn)稅法等相關(guān)法律的要求；也即要以國家的政策導向為會(huì )計處理的原則。
企業(yè)或公司會(huì )計的目標是為廣大的會(huì )計信息使用者提供他們所需的會(huì )計信息，遺產(chǎn)會(huì )計是一個(gè)私人會(huì )計分支，所涉及的是小范圍的個(gè)人，所以應符合個(gè)體性原則，即所提供的會(huì )計信息應滿(mǎn)足所牽涉的一些個(gè)人的需要，而不需要滿(mǎn)足公眾的需要。
六、遺產(chǎn)會(huì )計要素
企業(yè)會(huì )計有六大會(huì )計要素，即：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。遺產(chǎn)會(huì )計的要素與普通會(huì )計要素基本相同，但還是有一些區別：
1.遺產(chǎn)會(huì )計里表示權益的要素通常被稱(chēng)為“遺產(chǎn)權益”而不稱(chēng)為“所有者權益”，遺產(chǎn)權益中又可以分出一部分，稱(chēng)為“繼承人權益”，反映能夠被繼承人所繼承到的遺產(chǎn)的數額。
2.企業(yè)會(huì )計中的“利潤”要素是指企業(yè)在一定期間內生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財務(wù)成果，也就是收人與費用配比相抵后的差額。在遺產(chǎn)會(huì )計中沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以也不會(huì )有“利潤”要素。在遺產(chǎn)會(huì )計中也會(huì )產(chǎn)生一些收入，主要是對遺產(chǎn)本、金的使用所獲得的擎息，應用“遺產(chǎn)損益”要素來(lái)代替企業(yè)會(huì )計中的“利潤”要素。
【淺談遺產(chǎn)會(huì )計的理論基礎】相關(guān)文章：
淺談唯物史觀(guān)是勞動(dòng)價(jià)值論的理論基礎03-20
淺析公允價(jià)值會(huì )計的理論基礎及應用12-08
財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計融合的理論基礎02-28
財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計融合的理論基礎03-20
淺析公允價(jià)值會(huì )計的理論基礎及應用會(huì )計理論論文05-28
信息技術(shù)環(huán)境下的會(huì )計理論基礎03-18
試論審計理論基礎03-22