會(huì )計責任與內部審計責任的關(guān)系論文

　　摘要:會(huì )計責任和內部審計責任雖然它們有著(zhù)緊密的聯(lián)系，但它們也有實(shí)質(zhì)的區別，怎樣劃分兩者的責任對實(shí)際工作起到很重要的意義。只有提高會(huì )計人員和內部審計人員的自身職業(yè)素質(zhì)，才能有效地降低會(huì )計風(fēng)險和內部審計風(fēng)險。文章從介紹會(huì )計責任和內部審計責任的概念開(kāi)始，深入到會(huì )計責任和內部審計責任兩者的區別，再到怎樣科學(xué)界定會(huì )計責任和內部審計責任，最后到探求策略。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計責任;內部審計責任;科學(xué)界定

　　由于內部審計可以監督公司對外披露信息的真實(shí)性，還可以加強市場(chǎng)經(jīng)濟的效率、提高公司各部門(mén)之間的相互監管，提升整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)能力等作用。本文以會(huì )計責任、內部審計責任的內涵為切入點(diǎn)，在分析兩者責任和關(guān)系的同時(shí)，研究區分兩者責任的策略，以降低內部審計工作的風(fēng)險。

　　一、相關(guān)概念界定

　�。ㄒ唬�會(huì )計責任的涵義

　　會(huì )計責任是指需要被會(huì )計師事務(wù)所內部審計的單位要對本單位編制和出具的財務(wù)報表所負擔的責任。這些責任主要有要保持會(huì )計記錄的完整、原始憑證的真實(shí)有效、會(huì )計賬薄的完整安全、并且會(huì )計數據要符合會(huì )計準則的要求、財務(wù)報表要合法合規。

　�。ǘ�）內部審計責任的涵義

　　內部審計責任是指內部審計人員必須對所在單位的內部審計工作和出具的內部審計相關(guān)的報告負擔責任。這些責任主要有：要保證內部審計的職業(yè)操守、內部審計過(guò)程要按內部審計準則進(jìn)行、保證出具的內部審計報告有效、真實(shí)并且合法等等。

　�。ㄈ�）會(huì )計責任與內部審計責任的關(guān)系

　　1.兩者間的聯(lián)系。會(huì )計責任和內部審計責任都是依產(chǎn)權關(guān)系而存在的，但在實(shí)際生活中，公司的財產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)權是分開(kāi)的，這就會(huì )產(chǎn)生財權所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾。有財產(chǎn)權的所有者們大多是股東，他們不實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)，他們只是對公司的重大事情有相應的決策權，但對公司內部怎樣經(jīng)營(yíng)卻沒(méi)有權限。而經(jīng)營(yíng)者則是努力把現有的公司財產(chǎn)保管好并讓其繼續增值，所以在這兩種情況下，就產(chǎn)生了會(huì )計責任和內部審計責任。它們的目標是一致的，都是為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。例如，會(huì )計是為公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者做財務(wù)報表，而內部審計人員則是針對財務(wù)報表為其公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者判定財務(wù)報表是否合理及合法，還有內部控制履行情況是否合規。2.兩者間的區別。兩者在基礎內容上不一致。會(huì )計責任是為會(huì )計主體的經(jīng)營(yíng)者和所有者編制會(huì )計主體的財務(wù)報表和提供相關(guān)數據，他們是對編制財務(wù)報表承擔相應的責任。而內部審計的主要責任是對會(huì )計出具的財務(wù)報表的真實(shí)、合法性進(jìn)行內部審計，審認人員所要負擔的責任是對財務(wù)報表的真實(shí)合法性負責。在責任主體方面：會(huì )計責任主體是財務(wù)部門(mén)。他們的工作是為公司的經(jīng)營(yíng)者提供財務(wù)數據，好讓經(jīng)營(yíng)管理者能夠做出正確的決策。對公司而言?xún)炔繉徲嫷呢熑沃黧w是內審部門(mén)及相關(guān)人員。在責任內容上：會(huì )計是要保證所有財務(wù)信息及資料的真實(shí)可靠完整，內部審計則是對其的監督工作，是對會(huì )計信息的檢驗。在適用法律上，會(huì )計適用的是《會(huì )計法》，內部審計則適用的是《注冊會(huì )計師法》以及《中國內部審計準則》。

　　二、會(huì )計責任與內部審計責任的認定標準

　�。ㄒ唬�會(huì )計責任認定的標準

　　認定標準的不完善及其多重性都給會(huì )計責任帶來(lái)不利影響。會(huì )計責任認定標準經(jīng)過(guò)不斷完善對整個(gè)會(huì )計行業(yè)和從事會(huì )計工作的人員所采用的服務(wù)手段和技術(shù)方法進(jìn)行了明確、具體的規范，這能夠使社會(huì )公眾準確判斷出相關(guān)的會(huì )計成果。根據《會(huì )計法》和相關(guān)的法律法規的規定，企業(yè)會(huì )計責任包括以下法規和準則。第一，法律認定的標準細則。我國十分重視會(huì )計的立法工作，《會(huì )計法》擁有獨立于其他法律之外的地位，并經(jīng)過(guò)多次修訂；而且出臺了多部配套的會(huì )計法律文件，在相關(guān)的法律、法規中對單位、部門(mén)、個(gè)人在具體會(huì )計行為中所應行使的權利以及應承擔的責任都予以明確的規定。第二，會(huì )計核算的規范標準。我國的會(huì )計體系是由《基本會(huì )計準則》、《企業(yè)會(huì )計制度》和相關(guān)行業(yè)的會(huì )計制度所構成，《基本會(huì )計準則》、《企業(yè)會(huì )計制度》等都明確了會(huì )計核算的具體標準。第三，會(huì )計職業(yè)道德考核標準。會(huì )計人員職業(yè)道德主要包括：愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規、依法辦事、客觀(guān)公正、搞好服務(wù)、保守秘密。

　�。ǘ�）內部審計責任認定的標準

　　注冊會(huì )計師審計準則是規范內部審計行為的權威性標準，目的是促使內部審計人員客觀(guān)、公正地按統一的執業(yè)標準執行內部審計業(yè)務(wù)，提高內部審計工作的質(zhì)量和執業(yè)水平，促進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。內部審計師在執行內部審計業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循《中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則》，用這個(gè)準則來(lái)規范內部審計計劃、完善內部審計程序，進(jìn)而獲取充分的內部審計證據、形成完整的內部審計結論、最后出具確切的內部審計報告。內部審計師用這個(gè)準則來(lái)判定其內部審計工作質(zhì)量的權威性。根據《注冊會(huì )計師法》和相關(guān)的法律規定，內部審計人員的下列行為應界定為內部審計責任。第一，參與內部審計活動(dòng)的內部審計人員構成了內部審計責任的主體。第二，內部審計人員存在過(guò)錯或者舞弊行為。第三，內部審計人員的過(guò)錯或者舞弊行為違反了相關(guān)法律法規的規定。第四，內部審計人員的不當行為給他方當事人已經(jīng)帶來(lái)了財產(chǎn)上的損失。第五，內部審計人員的不當行為與損害事實(shí)之間存在著(zhù)因果的關(guān)系，這是內部審計人員應承擔相應法律責任的關(guān)鍵要件。

　　三、完善會(huì )計責任與內部審計責任界定的對應措施

　�。ㄒ唬┥钊胝J識兩者的責任

　　1.會(huì )計主體的會(huì )計人員要認真負責。雖然現在很多企業(yè)年終都要進(jìn)行內部審計工作，但還是有些企業(yè)沒(méi)有正確的認識內部審計工作的重要性。會(huì )計主體的會(huì )計人員沒(méi)有認識到自己對會(huì )計工作應該盡的責任。無(wú)論是國內還是國際，都有文件明確規定內部審計責任是不可以代替的，同時(shí)，內部審計責任也不會(huì )減少會(huì )計責任。新的《會(huì )計法》出臺后，明確規定了“單位的領(lǐng)導層對本單位的會(huì )計資料和信息的完整、真實(shí)、合法性負有責任�！彼�以，會(huì )計主體一定要認清自己應該承擔的責任。對有意制造虛假會(huì )計信息的個(gè)人或領(lǐng)導一旦發(fā)現，要進(jìn)行嚴肅的處罰；對那些有意想把責任推脫給內部審計人員的行為要予以阻止。一定要遵守法律法規進(jìn)行會(huì )計核算，選擇適合自己的會(huì )計政策，確保會(huì )計憑證完整、會(huì )計信息真實(shí)并且合法。2.內部審計人員也要正視內部審計工作。由于內部審計人員的工作責任不是簡(jiǎn)單地對會(huì )計主體進(jìn)行內部審計，更多地是要針對和會(huì )計主體有相關(guān)的更多利益者。因此，內部審計人員要秉著(zhù)對董事會(huì )負責的態(tài)度，不斷地提升自己的專(zhuān)業(yè)精神和道德水平。只有擁有強烈的責任感才能認真執行《中國內部審計準則》和《注冊會(huì )計師法》的相關(guān)規定按照程序一步步進(jìn)行審計工作。使內部審計報告結果符合會(huì )計主體的實(shí)際情況。如果有觸犯相關(guān)條例的，要負擔后果。

　�。ǘ�）積極降低會(huì )計風(fēng)險和內部審計風(fēng)險

　　由于會(huì )計風(fēng)險和內部審計風(fēng)險是界定兩者責任的主要內容，所以降低兩者的風(fēng)險可以有效降低兩者的潛在責任后果。因此建立健全公司內控制度是十分必要的。當今社會(huì )，企業(yè)管理的一項主要手段就是建立內部控制制度，不僅如此，它也是一個(gè)企業(yè)對內部財務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理和對會(huì )計人員操作的一項基本規范。健全的內部控制制度能夠保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、提高會(huì )計信息的準確性和真實(shí)度。使會(huì )計責任和內部審計責任得到準確界定。對于建立內部控制制度一定要注意不能讓內部人控制現象的發(fā)生。要獨立設制經(jīng)理層和董事會(huì )機制，并且經(jīng)理的人選要由董事會(huì )表決產(chǎn)生。對企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)的管理，對于日常工作要落實(shí)到人，并且做到分工明確，達到一個(gè)互相溝通、相互制約、相互合作的工作環(huán)境，這樣就可以有效地降低人為作弊的風(fēng)險。降低內部審計風(fēng)險還要做到對內部審計人員加強管理，要讓內部審計人員定期培訓。企業(yè)董事會(huì )把內部審計人員的管理工作作為首要的事情。因為只有管理好內部審計人員的日常行為規范才能有效地降低內部審計工作中出現的風(fēng)險。例如：招聘內部審計人員時(shí)要關(guān)注他的教育背景和內部審計方面的專(zhuān)業(yè)知識，工作經(jīng)驗。因為沒(méi)有好的教育背景，內部審計人員的自身素質(zhì)不會(huì )太高，沒(méi)能專(zhuān)業(yè)技能就無(wú)法順利工作。另一方面，在內部審計人員入職后，要定期對內部審計人員進(jìn)行培訓，使內部審計人員時(shí)時(shí)刻刻有職業(yè)觀(guān)念，遵守職業(yè)操守。在對內部審計人員進(jìn)行培訓時(shí)，要多運用網(wǎng)絡(luò )科技和互聯(lián)網(wǎng)信息。因為會(huì )計行業(yè)早已出現了電算化會(huì )計，這個(gè)系統可以提供會(huì )計工作的便捷和穩定，也可以使會(huì )計信息及時(shí)可靠安全。所以適應環(huán)境要求，內部審計人員也要采用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)工作，這樣不僅能提高工作效率，還可以加大內部審計工作的質(zhì)量。利用計算機技術(shù)，可以把內部審計人員從較多且復雜的數字中解放出來(lái)，這樣就會(huì )有更多的時(shí)間來(lái)防止實(shí)質(zhì)性存在的風(fēng)險�？梢杂行У馗倪M(jìn)工作性質(zhì)，減少內部審計風(fēng)險的出現。因此，要針對內部審計工作的網(wǎng)絡(luò )化、電算化加強培訓。

　�。ㄈ�）完善相應的法律法規

　　科學(xué)地界定會(huì )計責任和內部審計責任還需要加強行業(yè)監管，加強相關(guān)法規的建設。內部審計監督對于企業(yè)會(huì )計部門(mén)來(lái)說(shuō)是一個(gè)持續不斷的過(guò)程，所以要建立法規和加大人力、物力對內部審計人員出具的內部審計報告和相關(guān)說(shuō)明要進(jìn)行仔細認真的核實(shí)，尤其對上市公司和國有公司更要嚴格管理。要加大抽查數量，如果發(fā)現有違反法規的要嚴格處理。另外還要完善相關(guān)的法律，要明確表明什么是內部審計責任、什么是會(huì )計責任、內部審計程序要有統一的標準。在《注冊會(huì )計師法》中明確添加兩者責任。而且也要加重懲罰力度，減少由于涉案金額少而被司法機構忽略的情況產(chǎn)生。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，相關(guān)的法律法規完善了，就可以有效地規范企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)行為，可以讓財務(wù)部門(mén)的會(huì )計工作有條款約束。同樣也要在《會(huì )計法》中明確規定什么是會(huì )計責任、什么是內部審計責任。以免在發(fā)生矛盾時(shí)找不到有關(guān)的法律法規做支撐。

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