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企業(yè)內部審計的作用及質(zhì)量標準研究
摘 要：企業(yè)內部審計質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到管理層是否認可內部審計的作用，是發(fā)揮企業(yè)內部控制管理工作的關(guān)鍵。其直接影響企業(yè)的生存與業(yè)務(wù)的擴展，也影響著(zhù)企業(yè)內部審計機構在企業(yè)組織框架中的地位。企業(yè)內部審計質(zhì)量問(wèn)題，一直以來(lái)都是發(fā)展內部審計的阻礙，逐漸向內部審計部門(mén)和內部審計工作人員提出了嚴峻的挑戰。因此，提升企業(yè)內部審計質(zhì)量，強化企業(yè)內部審計監督，規范企業(yè)內部審計行為準則，促進(jìn)企業(yè)內部審計監督發(fā)揮主要的作用，是深化提高企業(yè)內部監督和財務(wù)管理水平的必然需要。
關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量標準;內部審計;審計監督
一、國內外內部審計的定義
國際內部審計師協(xié)會(huì )在其發(fā)布的《內部審計實(shí)踐標準》中對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確保工作和咨詢(xún)活動(dòng)，其目標在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運作效率。它采用系統化、規范化的方法，來(lái)對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評判和改善，從而促進(jìn)組織實(shí)現它的目標�！敝袊鴮徲嬍鹪凇秾徲嬍痍P(guān)于內部審計工作的規定》中對內部審計的定義是：“內部審計是獨立評判和監控本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實(shí)現經(jīng)濟目標�！� 所以?xún)炔繉徲嫅摢毩⒈O督本單位，及其下屬組織單位的財務(wù)收、財政和經(jīng)濟管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評判其合法性、真實(shí)性、效益性，以促進(jìn)單位加強規范化管理，促進(jìn)其實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標。
中國內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布的《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是：“內部審計是指內部組織的一種獨立客觀(guān)的評判和監控活動(dòng)，它通過(guò)審查和評判運行與運營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現�！�
企業(yè)內部審計本質(zhì)上是一種評判和監控活動(dòng)，可以看出，其評判和監控對象是本單位的運行與運營(yíng)活動(dòng)，以及為了確保相關(guān)目標的實(shí)現而設計的內部控制制度，并在評判的基礎上提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現目標。
二、企業(yè)內部審計的作用
內部審計的作用是隨著(zhù)內部審計內容、范圍和目標的變化而變化。傳統內部審計注重對財務(wù)報表進(jìn)行審查，主要起到防護性作用。隨著(zhù)企業(yè)內部審計領(lǐng)域的擴大，內部審計的范圍從原來(lái)的財務(wù)領(lǐng)域擴大到企業(yè)管理活動(dòng)，內部審計的建設性作用，促進(jìn)改善管理和控制的作用開(kāi)始突出出來(lái)。由上述三個(gè)定義可以總結出，內部審計的作用有兩個(gè)：
1、內部審計的防護性作用，即自我監控作用
內部審計通過(guò)核查內部組織的各項經(jīng)濟和管理運營(yíng)活動(dòng)，評判經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和管理的效益性，通過(guò)掌握和衡量組織為確保各項目標的落實(shí)而設計或運行的內部控制體系，對內部控制運行的有效性和必要性做出評判，及時(shí)檢查發(fā)現那些不利于本單位目標實(shí)現的障礙和要素，如法律遵循方面的違規違法行為，控制管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上的疏漏，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低效率，信息傳遞的不可靠、不真實(shí)，盜竊、、鋪張浪費等現象嚴重，并對這些不良現象進(jìn)行有效制止和糾正，進(jìn)一步起到自我監督與監控的防護性作用。
2、內部審計的建設性作用，即自我促進(jìn)和完善作用
發(fā)現與糾正資金問(wèn)題僅是企業(yè)內部審計的基本工作一項要求，企業(yè)內審組織應將其視為企業(yè)的一種可配置的有效資源，并促進(jìn)管理層達到預期控制目標的行為過(guò)程中發(fā)揮有效的作用。內部審計部門(mén)應利用掌握本組織狀況的先入優(yōu)勢，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行定期監控，檢查出企業(yè)資金管理的薄弱環(huán)節，提出建設性的財務(wù)管理改進(jìn)意見(jiàn)，推動(dòng)企業(yè)構建符合自身特點(diǎn)的內控系統。因此內部審計工作人員在審查過(guò)程中，不僅要高度重視發(fā)現阻礙本單位目標實(shí)現的問(wèn)題和要素，還要對做法和經(jīng)驗好的進(jìn)行充當協(xié)調機制作用，使其在單位中得到推廣和傳播，在評判被審計事務(wù)時(shí)，要重視尋求其可改進(jìn)的方面，起到企業(yè)自我不斷革新和不段創(chuàng )新與提高。
三、企業(yè)內部審計質(zhì)量的評價(jià)標準
任何一個(gè)職業(yè)，在為社會(huì )和企業(yè)提供服務(wù)，滿(mǎn)足社會(huì )和企業(yè)需要的同時(shí)，必將在生存的基礎上謀求發(fā)展，在發(fā)展的過(guò)程中求得生存，離開(kāi)了發(fā)展，生存就只能是低層次�？v觀(guān)企業(yè)內部審計的產(chǎn)生，內部審計只有提高內部審計質(zhì)量，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，才能取得自身的生存與發(fā)展。審計質(zhì)量評價(jià)標準，是指與審計活動(dòng)有關(guān)的各利益團體，從其各自的利益角度看待審計質(zhì)量的一種判定根據與基礎。 內部審計質(zhì)量是內部審計工作的規范程度和內部審計作用的發(fā)揮水平。其具體表現為審計過(guò)程的質(zhì)量與審計結果的質(zhì)量。對于內部審計質(zhì)量的評價(jià)標準可以從以下兩個(gè)方面來(lái)構筑：
1、內部審計質(zhì)量的評價(jià)標準之一：內部審計職業(yè)標準
對于內部審計工作的規范程度，可以以?xún)炔繉徲嬄殬I(yè)標準來(lái)評價(jià)。任何職業(yè)都有自己的道德標準和技術(shù)，以指導從業(yè)者落實(shí)和處理與之發(fā)生相關(guān)性的各組織部門(mén)的關(guān)系。內部審計也不例外。中國目前內部審計工作人員的職業(yè)標準主要由兩個(gè)層次構成：第一，審計署頒布的《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》。其目標是為加強企業(yè)內部審計工作正向，建立健全內部審計制度。第二，中國內部審計協(xié)會(huì )制定的《中國內部審計準則》與《職業(yè)道德規范》。內部審計工作規范體系是中國內部審計準則的主要部分，為評價(jià)評判內部審計工作提供根據與基礎。企業(yè)內部審計準則由體系由內部審計具體準則、基本準則和內部審計實(shí)踐指南三個(gè)部分組成。內部審計基本準則，是準則體系的總綱，起統馭作用，對一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內部管理準則的內容和標準做出原則性規范。內部審計具體準則，是對一般審計業(yè)務(wù)和管理審計業(yè)務(wù)及其報告類(lèi)工作的規范。內部審計實(shí)踐指南，指南根據與基礎內部審計基本準則和具體準則制定，為特殊審計業(yè)務(wù)提供程序、內容、技術(shù)方法上的指導意見(jiàn)，具有較強的可操作性。內部審計職業(yè)道德規范誰(shuí)內部審計職業(yè)規范體系的主要組成部分，其對內部審計工作人員的品質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任等各方面提出了嚴格的標準，確保內部審計工作人員能夠客觀(guān)地、獨立地進(jìn)行內部審計監控。
2、內部審計質(zhì)量的評價(jià)標準之二：內部審計的目標
評價(jià)某項活動(dòng)的質(zhì)量高低，最終要看該項活動(dòng)是否達到了預期的目標，即符合預期目標的程度怎樣，內部審計監控也屬于此類(lèi)別。內部審計的目標是企業(yè)、社會(huì )需求以及內部審計自身組織符合這種需求的能力的有機統一體，企業(yè)內部審計目標在社會(huì )發(fā)展的不同歷史階段也會(huì )發(fā)生轉變。內部審計的目標可以從不同階段以及不同的組織單位對內部審計的定義中反映出來(lái)。以IIA的成立為標志，現代內部審計歷已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到目前的價(jià)值增值。內部審計的作用，也是隨著(zhù)內部審計的客觀(guān)環(huán)境變遷、內部審計的目標變動(dòng)而變化。從內部審計作用的轉變過(guò)程來(lái)看，內部審計的傳統性作用是查錯糾弊、保護財產(chǎn)安全可控。轉變到現代內部審計作用則是對內部控制制度進(jìn)行評判和核查，以降低經(jīng)營(yíng)與管理風(fēng)險。內部審計目標是檢驗內部審計發(fā)揮作用水平的衡量標準之一。如果內部審計的作用的發(fā)揮水平達到了內部審計的目標，那么內部審計的質(zhì)量較高，否則內部審計的作用有待提高。
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