企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式構建

　一、問(wèn)題的提出　　我國改革開(kāi)放以來(lái)，伴隨著(zhù)經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們越來(lái)越多地注重企業(yè)的效益和自身的經(jīng)濟利益，而對于人們賴(lài)以生存的環(huán)境則很少關(guān)心。從宏觀(guān)上看，一些企業(yè)給環(huán)境造成的污染，降低了整個(gè)地區的環(huán)境質(zhì)量，工業(yè)集中的城市，礦區的污染、噪聲使城市環(huán)境日趨惡化；污水污染了河道，污染了飲用水庫，直至殃及國家近海大面積海域；廢氣形成酸雨，煙塵籠罩城市上空，每天散落的工業(yè)粉塵高達數十噸；高分貝噪聲殃及居民、學(xué)校、機關(guān)和醫院。環(huán)境問(wèn)題嚴重影響了國家可持續發(fā)展目標的實(shí)現�！　�從微觀(guān)上看，企業(yè)自身環(huán)境是企業(yè)現代化管理的一項重要指標。企業(yè)排放煙塵、污水、廢氣、噪音、垃圾等，對內將直接影響職工的健康、工作和勞動(dòng)情緒，對此，企業(yè)必須支付一筆數額可觀(guān)的保健費用作為對職工健康狀況的補償，提高了企業(yè)產(chǎn)品的成本；對外則影響了周邊環(huán)境，嚴重的時(shí)候可能會(huì )遭到公眾的訴訟，使企業(yè)增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險�？梢�(jiàn)，對環(huán)境實(shí)行有效的管理和監督，是每一個(gè)現代企業(yè)應當重視的工作，而環(huán)境審計制度就是一種行之有效的監督體制，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，環(huán)境審計作為經(jīng)濟管理必不可少的重要環(huán)節，應該在企業(yè)的環(huán)境管理和監督中具有突出地位�！　∑髽I(yè)內部環(huán)境審計，可分為環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規性審計和環(huán)境績(jì)效審計。不同類(lèi)型的審計有各自不同的審計模式，環(huán)境財務(wù)審計作為企業(yè)內部環(huán)境審計的主要領(lǐng)域，有其自身獨特的運作模式。不同的視角，對內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式有著(zhù)不同的理解。筆者認為，內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式是企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計工作的總體思維與基本構想，是組織和部署環(huán)境財務(wù)審計工作的整體框架，是決定內部環(huán)境財務(wù)審計工作方向和基本方式的根本因素，對內部環(huán)境財務(wù)審計作用的發(fā)揮起著(zhù)決定性作用。　　二、傳統內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的局限性　　關(guān)于內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式，目前理論界有如下三種觀(guān)點(diǎn)：其一，財務(wù)導向審計模式：以被審單位環(huán)境財務(wù)報告反映的結果為線(xiàn)索，追蹤到經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程和導致結果的原因，進(jìn)而對環(huán)境保護的合規性和績(jì)效性進(jìn)行評價(jià)的一種模式；其二，問(wèn)題導向審計模式：以被審單位暴露的突出問(wèn)題為線(xiàn)索，進(jìn)行追蹤分析，找出問(wèn)題的成因，指出被審單位在環(huán)境保護和環(huán)境治理方面的薄弱環(huán)節，進(jìn)而提出有針對性整改措施的一種審計模式；其三，項目導向審計模式：以被審單位涉及環(huán)境問(wèn)題的重大業(yè)務(wù)為線(xiàn)索，對業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程和結果進(jìn)行檢查分析，判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行是否正常、是否收到預期效果，進(jìn)而找出導致業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生偏向的因素，提出改進(jìn)措施的一種審計模式。這三種審計模式明確了內部環(huán)境財務(wù)審計的著(zhù)眼點(diǎn)，但也存在缺點(diǎn)：　　一是未就內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的構成要素進(jìn)行詳細分析。運作模式應該解決環(huán)境審計從何處著(zhù)手、何時(shí)著(zhù)手以及如何著(zhù)手等方面的問(wèn)題。以上導向型運作模式僅提到了環(huán)境審計從何處著(zhù)手的問(wèn)題，而對其他兩個(gè)問(wèn)題沒(méi)有涉及，即對于究竟如何進(jìn)行環(huán)境審計沒(méi)有做出說(shuō)明�！　《�是沒(méi)有區分不同的審計領(lǐng)域。不同的審計領(lǐng)域應具有不同的審計模式，但以上導向式模式?jīng)]有區分不同的審計領(lǐng)域�！　∪�是未形成一個(gè)完整的運作模式。一個(gè)完整的運作模式應由目標、內容、依據、方法等幾個(gè)要素組成。只有明確界定各要素的涵義，明確其各自的職能，才能組成一個(gè)完整、有效的運作模式系統�！　∷氖菍�實(shí)踐的指導意義不強。運作模式構建的主要目的要對環(huán)境審計實(shí)踐有明確的指導意義。但導向型運作模式因為沒(méi)有對要素進(jìn)行明確分析，也沒(méi)有形成一個(gè)完整的運作模式，因而對環(huán)境審計實(shí)踐的指導意義不強�！　¤b于此，筆者認為，三種運作模式應該有其共同的構成要素，這些要素構成了環(huán)境審計運作模式完整的內容。因此，很有必要進(jìn)一步研究其構成要素及其詳細內容。　　三、企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的新設想　　鑒于傳統環(huán)境財務(wù)審計運作模式的局限性，筆者認為，我國企業(yè)開(kāi)展環(huán)境財務(wù)審計的運作模式應是“目標導向式”。以目標為導向的環(huán)境財務(wù)審計運作模式是指以需要達到的審計目標為導向，通過(guò)具體分析審計內容、審計依據，制定實(shí)施方案，按照一定的方法，最終通過(guò)出具審計報告的方式來(lái)實(shí)現審計目標，完成審計工作�！　。ㄒ唬┢髽I(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計目標　　環(huán)境財務(wù)審計的總目標應該是監督受托環(huán)境財務(wù)責任的公允性，即通過(guò)檢查環(huán)境會(huì )計賬目及其相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負債的公允性，確保受托環(huán)境財務(wù)責任的全面履行�！　∈芡协h(huán)境財務(wù)責任是按照特定的要求或原則確保組織內部建立嚴密完整的內部環(huán)�？刂企w系，保證環(huán)境資源安全完整和會(huì )計信息的準確可靠。據此，可將受托環(huán)境財務(wù)責任劃分為環(huán)境行為責任的保全性和控制性以及環(huán)境財務(wù)報告責任。其中：環(huán)境行為責任的保全性是要求受托人在經(jīng)管環(huán)境資源過(guò)程中必須保證受托環(huán)境資源的完整，防止錯弊行為的發(fā)生；控制性是為了實(shí)現以上要求，所必須建立的嚴密的控制結構（系統），以實(shí)施嚴密的控制，控制性是從屬于所有要求的一個(gè)總要求。環(huán)境財務(wù)報告責任是指對環(huán)境保全和環(huán)�？刂菩袨樨熑温男袪顩r進(jìn)行說(shuō)明或反映的責任，即審查環(huán)境財務(wù)報告是否公允地反映了受托經(jīng)營(yíng)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財務(wù)狀況之變化；審查控制結構報告是否公允地揭示了內部環(huán)�？刂浦贫鹊慕ㄔO狀況以及它們在保證環(huán)境資源財產(chǎn)的安全完整和會(huì )計信息準確可靠方面的充分性與有效性�！　。ǘ�）企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計對象和內容　　1.企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計的對象　　企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計的對象應該是受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟責任及其信息，即反映受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟責任的環(huán)境財務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)以及反映受托環(huán)境經(jīng)濟責任會(huì )計資料及其他有關(guān)經(jīng)濟資料�！　�2.企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計的內容　�。�1）環(huán)保資金財務(wù)審計�！　≈饕�包括對環(huán)保資金的籌集、使用情況進(jìn)行審計。 　�。�2）環(huán)境會(huì )計信息披露審計�！　≈饕�包括環(huán)境會(huì )計信息的披露是否符合環(huán)境會(huì )計、財務(wù)制度的規定、應計環(huán)境負債和由于環(huán)境風(fēng)險問(wèn)題引起的或有環(huán)境負債是否得到恰當確認和反映以及評估環(huán)境管理費用估計的合理性。其中應著(zhù)重注意導致在財務(wù)報表中隱藏重大錯報的環(huán)境事項�！　。�3）環(huán)境保護內部控制的審核�！　“凑諆炔靠刂评碚摰慕忉�?zhuān)�任何企業(yè)的環(huán)保內控制度都是企業(yè)內部管理制度中的一個(gè)組成部分。它是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統。在這個(gè)系統中充分體現了管理者的環(huán)保理念和對環(huán)保目標的追求。通過(guò)審計監督，揭示并評價(jià)各項環(huán)保制度設計和執行的有效性，進(jìn)而提出改進(jìn)措施與建議，有利于環(huán)保內控制度與環(huán)保管理的優(yōu)化�！　。ㄈ�）企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計依據　　環(huán)境審計依據是指判斷和衡量環(huán)境審計對象的真實(shí)性、合法性和效益性的準繩，是審計人員對有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的環(huán)境方面查明事實(shí)真相后，據以判斷是非優(yōu)劣，做出審計結論的根據。主要包括以下幾個(gè)方面：　　1.環(huán)境法律法規　　迄今為止，全國人大和國務(wù)院共頒布了8部環(huán)境保護法律、14部自然資源管理法律和34項環(huán)境保護法規。環(huán)境保護部門(mén)出臺了90多項全國性環(huán)境保護規章和1020多件地方性環(huán)境保護法規，環(huán)境法律體系日趨完善，從而建立并形成了比較完整的環(huán)境法律體系。此外，我國還先后加入了一批保護資源和環(huán)境的國際公約、協(xié)議和議定書(shū)，主要有《保護臭氧層維也納公約》、《生物多樣性公約》等�！　�2.國家頒布的環(huán)境標準　　環(huán)境標準是國家為了維護環(huán)境質(zhì)量、控制污染，保護人群健康、社會(huì )財富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)指標和規范的總稱(chēng)，大體包括環(huán)境質(zhì)量標準、污染物排放標準、環(huán)境保護基礎標準和方法等三大類(lèi)，共260多項。這些環(huán)境標準為我們在實(shí)施環(huán)境審計過(guò)程中，收集、評價(jià)、鑒定有關(guān)的證據，提供了重要的依據�！　�3.環(huán)境相關(guān)事項的財務(wù)與會(huì )計核算準則　　有關(guān)的會(huì )計核算標準是指環(huán)境會(huì )計的核算標準，也是環(huán)境財務(wù)審計的審計依據。眾所周知，我國乃至國際上對環(huán)境信息的確認、計量和披露沒(méi)有統一的標準，環(huán)境報告實(shí)務(wù)帶有很大的隨意性，顯然，研究和制定一套統一的環(huán)境會(huì )計準則是十分必要的，以滿(mǎn)足披露和報告環(huán)境責任的要求�！　。ㄋ模┢髽I(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計方法　　環(huán)境審計要通過(guò)一定的方法和方式進(jìn)行檢查，取得充分可靠相關(guān)有效的審計證據，對照審計依據和環(huán)保指標、標準，加以分析鑒定綜合而形成審計結論，才能完成審計的實(shí)施過(guò)程。在環(huán)境財務(wù)審計實(shí)施的過(guò)程中，可以采用傳統的審計方法和特定的審計方法�！　�1.傳統的審計方法　　在企業(yè)內部開(kāi)展環(huán)境財務(wù)審計，要借鑒和使用一些傳統的財務(wù)審計的方法，如：　�。�1）查閱法。如查閱以前的業(yè)務(wù)、管理、審計報告，以獲取特定的知識和審計證據�！　。�2）實(shí)地測量法。審計人員在審查核實(shí)分析有關(guān)環(huán)境書(shū)面資料后，還應對環(huán)境進(jìn)行實(shí)地測量，以進(jìn)一步檢驗環(huán)境記錄的真實(shí)性�！　。�3）復算法。審計人員要對被審單位有關(guān)環(huán)境財務(wù)收支計算的結果進(jìn)行復算，以確定是否有故意歪曲計算結果的弊端或無(wú)意造成計算結果差錯的過(guò)失�！　。�4）抽查法。通過(guò)對眾多的環(huán)境管理制度的初步分析評價(jià)，確定一定比例進(jìn)行有重點(diǎn)的抽查，并對制度不健全、管理失控的環(huán)節，進(jìn)行重點(diǎn)抽查，在此基礎上審計有關(guān)憑證資料，取得進(jìn)一步證據�！　×硗�，還有其它各種同于傳統審計所常用的如觀(guān)察法、盤(pán)查法等�！　�2.特定的審計方法　　環(huán)境財務(wù)審計又不同于傳統的財務(wù)審計，具有其自身的特點(diǎn)，可以采用的審計方法有：　�。�1）環(huán)境成本效益分析法　　環(huán)境成本效益分析，首先要對環(huán)境資源消耗量進(jìn)行考察。環(huán)境資源消耗量是指為實(shí)施一定的經(jīng)濟增長(cháng)速度所消耗的環(huán)境數量。主要包括水資源的消耗、土地資源的減少、林木資源的喪失、污染的擴大等貨幣量估算�！　…h(huán)境成本效益分析的另一方面，是對環(huán)境資源浪費量的考察。資源消耗和資源浪費是性質(zhì)完全不同的兩個(gè)概念。前者是指資源消耗量的大小，后者是指資源利用率的高低。資源浪費有兩層含義：第一，資源的非有效消耗或部分非有效消耗，即資源消耗未能對社會(huì )經(jīng)濟產(chǎn)生有益作用或未能造福人類(lèi)的那一部分；第二，資源的非補償性消耗。從根本上說(shuō)，工業(yè)化對資源的需求是無(wú)限的，工業(yè)化的進(jìn)程必然要付出環(huán)境的代價(jià)。但是，如果消耗的環(huán)境資源全部或大部分被有效利用了，那么消耗的環(huán)境最終就會(huì )通過(guò)人類(lèi)付出經(jīng)濟的、技術(shù)的、精神的代價(jià)得到修復，使環(huán)境功能還原，否則，就會(huì )成為一種沒(méi)有補償能力的、人類(lèi)對環(huán)境的“壞賬”，阻礙可持續發(fā)展進(jìn)程的實(shí)現。因此，環(huán)境成本效益分析在環(huán)境審計中是必須考慮的一種重要方法�！　。�2）環(huán)境費用效果分析　　環(huán)境費用效果分析方法，是將環(huán)境保護和治理費用與其達到的效果進(jìn)行多方案的比較的一種經(jīng)濟評價(jià)方法，包括最佳效果法和最少費用法。它的主要應用對象是單個(gè)污染源的控制效果分析。與環(huán)境成本效益分析方法比較，環(huán)境費用效果分析的主要不同在于：不需要給每一效應賦予貨幣價(jià)值的計量，可以非貨幣的計量單位計算�！　。ㄎ澹┢髽I(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計報告　　企業(yè)環(huán)境財務(wù)報告是內部審計小組在審計工作完成以后，向內部審計機構以及部門(mén)、單位領(lǐng)導提出的關(guān)于本單位環(huán)境財務(wù)收支的真實(shí)性、公允性的內部審計報告。與一般內部財務(wù)審計報告相比較，企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計報告應特別說(shuō)明以下內容：　　第一，遵守和采用的信息披露和資金運用的財務(wù)會(huì )計政策；　　第二，環(huán)保資金來(lái)源的保障程度，包括資金渠道、數量籌集和到位時(shí)效，以及資金使用情況；　　第三，有關(guān)環(huán)保資產(chǎn)、負債、費用的真實(shí)性；　　第四，環(huán)�；蛴胸搨�的評估；　　第五，會(huì )計報告中有關(guān)會(huì )計信息披露的情況等。

【企業(yè)內部環(huán)境財務(wù)審計運作模式構建】相關(guān)文章：

構建電網(wǎng)企業(yè)內部審計文化探索03-08

對我國構建風(fēng)險導向審計模式的理性思考03-24

ＥＲＰ環(huán)境下的企業(yè)內部審計03-24

企業(yè)內部環(huán)境審計定義研究03-24

以審計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構建審計理論體系03-18

電子商務(wù)環(huán)境下審計理論的構建12-09

網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下創(chuàng )新教學(xué)模式的構建與應用03-02

以審計環(huán)境為邏輯出發(fā)點(diǎn)構建審計理論體系03-24

構建新的習作教學(xué)模式03-08