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綠大地公司財務(wù)審計失敗案例分析論文
摘要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟在我國的飛速發(fā)展，逐漸壯大的還有注冊會(huì )計師這個(gè)行業(yè)，資本市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，審計的重要性一天一天的凸顯，對他的要求也大大的增多，對會(huì )計信息質(zhì)量的要求更高，并加以重視。注冊會(huì )計師出示的審計報告也成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。因此，本文以綠大地審計案為例，研究審計失敗的原因，再對其進(jìn)行防范審計失敗措施的探討。通過(guò)案例的形式對企業(yè)審計失敗發(fā)生的原因進(jìn)行研究，在這層基拙上提出防范審計失敗的措施，從而減少這種情況的發(fā)生，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)資本市場(chǎng)和被審計企業(yè)的發(fā)展，通過(guò)研究本文能對我國的注冊會(huì )計師審計失敗有所啟發(fā)。
關(guān)鍵詞：審計；綠大地財務(wù)；財務(wù)造假；審計失��；注冊會(huì )計師職業(yè)道德。
一、綠大地案例分析。
1.綠大地事情概況。1996年云南綠大地生物科技股份有限公司成立，2001年完成股份制改革，隨后的三年間不僅著(zhù)手準備并開(kāi)始發(fā)行公司股票，還在證券交易市場(chǎng)正式上市，這是在云南省內上市的第一家民營(yíng)企業(yè)，還是國內綠化企業(yè)的龍頭。但從上市到如今，他一直在挑戰著(zhù)監管部的耐心，他的管理層用各種不同的不規范行為進(jìn)行商業(yè)運作。2009年綠大地的內部管理層對第三季度的業(yè)績(jì)報告多番修改，2010年證監會(huì )已著(zhù)手立案調查其有關(guān)信息披露的違規事件，雖然調查還未向外界公布確切的調查結果，但證監會(huì )就綠大地企業(yè)多次修改業(yè)績(jì)報告的行為進(jìn)行了相關(guān)處分。據證監會(huì )的調查結果，其董事長(cháng)何學(xué)葵于2011年3月17日因涉嫌欺詐與發(fā)行股票被捕人獄，距何學(xué)葵被捕未到一個(gè)月，董事兼財務(wù)總監李鵬也因不披露重要信息、等各項相關(guān)罪行被捕人獄。從2007年以來(lái)，綠大地經(jīng)歷了三任財務(wù)總監，更換三次會(huì )計師事務(wù)所，在2009年10月到2010年4月五次反復變更業(yè)績(jì)預報表，從而證監會(huì )立案調查。
2.深圳鵬城會(huì )計師事務(wù)所的概況及與綠大地的特殊關(guān)系。1992年深圳鵬城會(huì )計師事務(wù)所成立，他是一家證券、期貨、審計資格齊全的大型會(huì )計師事務(wù)所，前身是深圳市審計師事務(wù)所，且在國有企業(yè)審計領(lǐng)域的工作非常擅長(cháng)。2010年鵬城審計業(yè)務(wù)收人多達1.5億多人民幣，在全國前列。2011年12月3日綠大地公布了人民法院一審判決書(shū)，在所有獲刑人員中，龐明星是注冊會(huì )計師，是四川華源會(huì )計師事務(wù)所所長(cháng)，在這件案子中他是以外聘的身份出現的。然而，值得關(guān)注的是2005年四川省財政廳的一份公示文件，這其中表明龐明星所在的會(huì )計師事務(wù)所是深圳鵬城會(huì )計師事務(wù)所。此外他與華源企業(yè)密切合作，也就是當年的綠大地上市時(shí)的審計機構。其實(shí)，鵬城在2001年就綠大地企業(yè)建立了合作關(guān)系。而這個(gè)案子從頭到尾也沒(méi)有對鵬城會(huì )計師事務(wù)所做出任何處罰。
3.綠大地審計失敗分析。
3.1深圳鵬城會(huì )計師事務(wù)所審計責任分析。首先，對綠大地業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔主導責任的就是鵬城會(huì )計師事務(wù)所。在本案的檢查機關(guān)起訴書(shū)中，2004年到2009年間綠大地公司是不具有公開(kāi)發(fā)行股票并上市的條件，但在這種情況下，為了要達到企業(yè)上市的目的，何學(xué)奎、龐明星、蔣凱西三個(gè)被告人進(jìn)行策劃，由被告人趙海麗、趙海燕對公司進(jìn)行注冊登記，對一批綠大地公司進(jìn)行實(shí)際控制，并采用虛構交易業(yè)務(wù)、偽造合同和發(fā)票等手段虛增企業(yè)資產(chǎn)、收人，而鵬城與綠大地合作七年，并且在2007年注冊的會(huì )計師的審計報告中仍然出具標準無(wú)保留意見(jiàn)，這無(wú)疑是工作中嚴重的失實(shí)，這份審計報告的所有數據也是不能被相信和采用的。其次，因為鵬城對企業(yè)有審計的監控責任，對企業(yè)中的財務(wù)人員有監督的能力，對于企業(yè)的業(yè)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，會(huì )計師事務(wù)所是具有。一定監督責任的。事務(wù)所在獲知企業(yè)有違反獨立性政策和程序的情況下，就應該立刻與該項目人員進(jìn)行溝通，將相關(guān)信息、告知有關(guān)的責任人，從而方便他們采取適當的應對措施。而在綠大地這個(gè)案例中鵬城與綠大地的關(guān)系千絲萬(wàn)縷，所以他的獨立性就受到了相應的限制，龐明星在鵬城時(shí)就幫助綠大地制造假的審計報告，當時(shí)鵬城是龐明星的東家，那就可以說(shuō)鵬城當時(shí)就沒(méi)有起到監督的效果，而是故意對綠大地的審計情況進(jìn)行隱瞞。另外，會(huì )計師事務(wù)所也會(huì )對綠大地進(jìn)行質(zhì)量控制，對它進(jìn)行考慮和評價(jià)，還要定期的對已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，從而事務(wù)所就能對企業(yè)質(zhì)量控制進(jìn)行合理的保證。對企業(yè)運行的制度進(jìn)行有效地規范，從而達到監督的目的。但是，很多的會(huì )計師事務(wù)所想要爭取到更多的客戶(hù)，幫助客戶(hù)爭取更多的利益，就會(huì )對質(zhì)量的監控放松警惕。有時(shí)還會(huì )降低審計的標準，為企業(yè)出具假的審計報告。本案中龐明星對綠大地企業(yè)進(jìn)行審計業(yè)務(wù)后得知了很多綠大地的內部相關(guān)信息、，自己并沒(méi)有告知會(huì )計師事務(wù)所，使得審計的業(yè)務(wù)與客戶(hù)之間的關(guān)系都發(fā)生了改變，因為，他沒(méi)有遵守審計的準則，所以無(wú)法對企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)行有效地控制。2011年綠大地的則務(wù)漏洞越來(lái)越大，為了要掩蓋這個(gè)事實(shí)，才主動(dòng)的與鵬城會(huì )計師事務(wù)所解除合作關(guān)系。
3.2綠大地審計失敗的原因分析。虛增資產(chǎn)：2004年綠大地在馬龍縣購買(mǎi)了960畝的土地，并支付土地款955萬(wàn)，這種土地交易的虛增成本有900余萬(wàn)元。在2005年馬明鄉的土地購買(mǎi)中支付了3360萬(wàn)元購買(mǎi)土地3500畝。此次土地購買(mǎi)中的虛增資產(chǎn)達到了190余萬(wàn)元。2007年馬鳴鄉的土地土壤改良，這一動(dòng)作又虛增了2124萬(wàn)元，同年6月用在基地灌溉系統管網(wǎng)的價(jià)值就多達797萬(wàn)元。而馬鳴鄉土地的固定資產(chǎn)也達到了686.9萬(wàn)元。2010年其固定資產(chǎn)也虛增了5983.67萬(wàn)元。
虛增收人：2004年到2007年上半年，綠大地公司的累計營(yíng)業(yè)收人有6.26億元，企業(yè)的虛增收人為2.96億元，在公司的前五名的客戶(hù)中，營(yíng)業(yè)收人與凈利潤增加起到了巨大的作用。但隨著(zhù)公司上市，這些大客戶(hù)卻陸續的對綠大地進(jìn)行注銷(xiāo)，2007年的營(yíng)業(yè)收人為2.57億元，其中就虛增了0.97億元。2008年虛增了0.86億元。2009年虛增了0.69億元。而2010年公司有很多大型的銷(xiāo)售被退回。
二、防范審計失敗的方法策略。
從上述的案例中分析，企業(yè)審計失敗的原因很多，以下是結合案例對我國注冊會(huì )計師審計失敗所提供的一些防范措施。
1.從會(huì )計師事務(wù)所的方面防范。首先，要建立事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，衡量注朋會(huì )計師審計工作結果的標準就是審計的質(zhì)量，它的高低會(huì )影響審計監督職能的正常發(fā)揮，對注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的加強和控制制度的建設制定并實(shí)施科學(xué)嚴謹的質(zhì)量控制方法和程序，是保證會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量，實(shí)現科學(xué)健康發(fā)展的重要機制。在對注冊會(huì )計師制定合理的審計工作時(shí)，也要對會(huì )計師事務(wù)所制定合理的質(zhì)量控制政策，對會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量進(jìn)行有效地實(shí)施。因此，會(huì )計師事務(wù)所就會(huì )按照國家統一的《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》進(jìn)行審計的規范。建立科學(xué)的、嚴密的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并實(shí)施和落實(shí)到審計的工作中去，從而規范會(huì )計師事務(wù)所建立，并保存相應企業(yè)的財務(wù)報表，保證實(shí)際業(yè)務(wù)的質(zhì)量，保證會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。
2.注冊會(huì )計師應保持職業(yè)道德。注冊會(huì )計師的職業(yè)態(tài)度需要謹慎，因為他可以幫助注冊會(huì )計師在企業(yè)中敏銳地發(fā)現很多問(wèn)題，從而有效地提高企業(yè)審計的效率。謹慎也能有效地防止注冊會(huì )計師出現審計失敗的現象。在注冊會(huì )計師執行審計工作和做出判斷的決策時(shí)，審計的風(fēng)險是需要認真考慮的，因為，后果也是非常重要的。在注冊會(huì )計師接受客戶(hù)之間的關(guān)系后，就要對客戶(hù)的誠信做一個(gè)評價(jià)，對客戶(hù)是否涉足非法活動(dòng)進(jìn)行了解，對于那些陷人財務(wù)和法律困境，誠信缺失的客戶(hù)要進(jìn)行風(fēng)險評估，從而確定是否要接受該客戶(hù)的業(yè)務(wù)。當審計后的結果超出了會(huì )計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力時(shí)，就要堅決的拒絕接受這項工作。而在審計的過(guò)程中，懷疑也是審計人員的有力助手，他可以幫助審計人員收集和評價(jià)審計證據，在審計的過(guò)程中，保持一種必要的懷疑態(tài)度更是非常有必要性的。這就要求審計的工作人員對被審計的企業(yè)所提供的相關(guān)材料都保持一種懷疑的態(tài)度，因為，審計的失敗案越來(lái)越多，因此，審計的人員要對所接收的審計企業(yè)都有一定的了解，而面對如此復雜的審計環(huán)境時(shí)刻得保持一種懷疑態(tài)度，對審計工作人員也是非常必要的。因而，審計人員不能對被審計企業(yè)所提供的信息聽(tīng)之信之，要按照審計的程序進(jìn)行價(jià)值評估，使不同來(lái)源的信息都能得到印證，從而有效地防范和避兔審計所帶來(lái)的風(fēng)險。
3.提高審計執行能力，做好風(fēng)險的應對策略。對審計人員的基本要求就包括他的職業(yè)能力，經(jīng)過(guò)對云南綠大地審計失敗的分析就能發(fā)現龐明星這個(gè)注冊會(huì )計師沒(méi)有按照審計的準則對審計工作進(jìn)行實(shí)施，也沒(méi)有認真的對審計的工作進(jìn)行風(fēng)險評估，可以說(shuō)他根本就沒(méi)有對綠大地企業(yè)進(jìn)行審計。從而就錯過(guò)了對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)行風(fēng)險評估的機會(huì )，更不可能從中發(fā)現什么間題。所以，這就再次提醒注冊會(huì )計師在進(jìn)行企業(yè)審計時(shí)不能只看企業(yè)給的財務(wù)報告上的數字是否能進(jìn)行準確的計算，更要對企業(yè)的數據與各個(gè)行業(yè)進(jìn)行對比，與公司具體的情況進(jìn)行結合，綜合上面幾點(diǎn)進(jìn)行分析，給出審計結果，才能判斷這個(gè)企業(yè)所提供的信息和數據是否合理。注冊會(huì )計師在審計時(shí)也應將審計的程序靈活運用，對被審計的企業(yè)有所了解，環(huán)境有所熟悉，對企業(yè)的重大錯報風(fēng)險應分別進(jìn)行評估和分析，一步一步的進(jìn)行審計，從而才能降低會(huì )計師事務(wù)所所承擔的審計風(fēng)險。
三、結語(yǔ)。
審計失敗案在近幾年出現的越來(lái)越多，對社會(huì )造成了極大的危害，也給我國的會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的發(fā)展帶來(lái)很多的影響，從而這個(gè)間題就引起了人們的關(guān)注。審計行業(yè)賴(lài)以生存的基礎就是審計的質(zhì)量，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，審計行業(yè)所面臨的挑戰也越來(lái)越多，對審計質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，審計失敗也由此受到各界的廣泛關(guān)注。本文就參考綠大地審計失敗案例進(jìn)行分析，以不同的角色對企業(yè)發(fā)生審計失敗做了分析研究，從中得出一些審計失敗的防范對策，從而提高審計的能力。
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