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經(jīng)營(yíng)失敗、審計失敗與審計風(fēng)險

時(shí)間:2024-09-27 01:33:40 審計畢業(yè)論文 我要投稿

經(jīng)營(yíng)失敗、審計失敗與審計風(fēng)險

[提要]經(jīng)營(yíng)失敗進(jìn)步了利益相關(guān)者對審計報告的關(guān)注程度,審計風(fēng)險易顯性化而演變?yōu)閷徲嬍。本文通過(guò)典型案例,旨在注冊師在高風(fēng)險區審計時(shí)的行為特征,及審計失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系,并針對如何進(jìn)步審計質(zhì)量、規避審計失敗提出相關(guān)建議。

  經(jīng)營(yíng)失敗、審計失敗與審計風(fēng)險的概念辨析

  一、含義

  經(jīng)營(yíng)失敗是指由于巨額虧損、資不抵債等原因而無(wú)力持續經(jīng)營(yíng)的情形。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是指企業(yè)由于或經(jīng)營(yíng)條件的制約,如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之間的激烈競爭等,而無(wú)力回還借款或無(wú)法達到投資者期看的收益。經(jīng)營(yíng)失敗是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的極端表現!豆痉ā泛汀短潛p上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》等規定,若公司最近三年連續虧損則股票會(huì )被實(shí)行暫停上市。

  審計失敗是指注冊會(huì )計師未按照審計規范的要求執行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當的審計意見(jiàn)。通常表現為在企業(yè)會(huì )計報表存在重大錯報或漏報的情況下,注冊會(huì )計師發(fā)表了無(wú)保存審計意見(jiàn)。其重要特點(diǎn)之一是主觀(guān)性。

  審計風(fēng)險,狹義上是指注冊會(huì )計師對財務(wù)報表審計意見(jiàn)表達不當的或然率,包括財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計職員卻以為未公允揭示的風(fēng)險,或者財務(wù)報表未公允揭示而審計職員卻以為已公允揭示的風(fēng)險。通常情況下,前者與審計效率相關(guān),會(huì )增加審計時(shí)間和樣本量。而后者直接關(guān)系到審計效果與質(zhì)量。故從實(shí)務(wù)角度看,審計風(fēng)險可以更狹義的理解為第二類(lèi)的風(fēng)險。廣義上講,審計風(fēng)險是指審計主體發(fā)生損失的可能性,包括狹義審計風(fēng)險和營(yíng)業(yè)風(fēng)險。后者是指審計報告雖正確無(wú)誤,但審計主體卻因客戶(hù)關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險。其形成原因來(lái)自“深口袋”。審計風(fēng)險一般具有普遍性、可控性、非零性、客觀(guān)性、或然性等特點(diǎn)。

  二、概念辨析

  1.審計失敗與經(jīng)營(yíng)失。1)區別:①主體不同。前者的主體是審計職員或承擔審計任務(wù)的事務(wù)所,而后者是公司及治理者。②形成原因不同。前者由審計職員的過(guò)失或欺詐造成,后者是公司治理者經(jīng)營(yíng)不善造成的。③結果不同。前者應承擔審計責任,后者由經(jīng)營(yíng)者承擔經(jīng)營(yíng)責任。

 。2)聯(lián)系:企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗往往是誘發(fā)審計失敗的導火索。當企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現危機或失誤時(shí),利益相關(guān)者會(huì )更多關(guān)注企業(yè)的財務(wù)報告與審計報告。當審計報告存在表述不當時(shí),人們會(huì )考慮到追究審計的責任。特別是當相關(guān)部分認定審計報告不實(shí)是由注冊會(huì )計師主觀(guān)過(guò)失或欺詐原因造成時(shí),審計失敗即成事實(shí)。有關(guān)研究表明,幾乎半數的指控審計失敗的訴訟,都涉及到經(jīng)營(yíng)失敗,如安然事件以及國內出現的上市公司造假事件都驗證了這一點(diǎn)。

  2.審計風(fēng)險與審計失。1)區別:①表現形式不同。前者是一種可能性,而后者表現為一種事實(shí),通常由相關(guān)監管部分調查認定后作出決定。②形成原因不同。前者是由客觀(guān)原因,或審計職員并未意識到的主觀(guān)原因造成的,夸大的是客觀(guān)性;而后者是由審計主體主觀(guān)因素造成,表現為過(guò)失或欺詐。③結果不同。前者具有損失的或然性,后者是認定后的事實(shí),必然導致審計損失。

 。2)聯(lián)系:兩者的核心都是由于審計意見(jiàn)表達不當造成。在司法認定中,由于對重要性和必要職業(yè)關(guān)注的認定缺乏量化標準,導致形成意見(jiàn)表達不當的主客觀(guān)原因難以嚴格區分。因此審計風(fēng)險在某些情況下,也會(huì )被認定并轉化為審計失敗而造成審計損失。審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的,當審計風(fēng)險與損失聯(lián)系在一起時(shí),經(jīng)常表現為事實(shí)上的審計失敗。

  對暫停上市公司歷年審計報告的經(jīng)驗分析

  由于經(jīng)營(yíng)失敗會(huì )吸引更多的審計關(guān)注,一方面易使審計中存在的凸顯出來(lái),并終極被認定為審計失敗,另一方面“深口袋”理論也易使會(huì )計師承擔現實(shí)的審計損失,F以2001年21家暫停上市的公司為樣本,運用描述性統計分析公司歷年的審計報告,進(jìn)一步探討我國注冊會(huì )計師在高風(fēng)險區域審計時(shí)的行為特征及經(jīng)營(yíng)失敗、審計失敗、審計風(fēng)險與審計損失之間的關(guān)系。

  一、歷年審計意見(jiàn)類(lèi)型匯總對照分析

  通過(guò)對表1的分析,我們可以得出如下結論:

 。1)1995年前樣本公司均被出具了無(wú)保存審計意見(jiàn),而所有上市公司被出具非標準無(wú)保存意見(jiàn)(簡(jiǎn)稱(chēng)非標)的情況為:1993年4份,1994年6份。關(guān)于1995年前審計意見(jiàn)分布特征的解釋通常為:從供需關(guān)系看,資本市場(chǎng)早期股票發(fā)行嚴重供小于求,市場(chǎng)賣(mài)方特征明顯,投資者對報表信息的需求不強烈;從執業(yè)角度看,早期審計規范不健全,事務(wù)所的責任和風(fēng)險意識尚未建立;從公司特征看,審批制 額度制的上市制度造成多數公司為獲取上市資格而包裝業(yè)績(jì),故上市先期賬面會(huì )計數字表現良好,在缺乏外部需求與約束的情況下,注冊會(huì )計師易受利益驅動(dòng)而放寬審計標準。(2)從1995年開(kāi)始,陸續出現非標審計意見(jiàn),特別是對于財務(wù)狀況異常的公司,注冊會(huì )計師給予了必要的審計關(guān)注。

  綜合考慮制度背景、審計規范和公司特征等因素可得出:(1)財政部1996年1月1日發(fā)布的首批獨立審計準則產(chǎn)生了較強烈的反應。獨立審計準則對注冊會(huì )計師出具何種類(lèi)型的審計報告作了原則性規定,使注冊會(huì )計師在出具意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)有章可循,同時(shí)也進(jìn)步了注冊會(huì )計師的執業(yè)風(fēng)險意識。(2)對于T類(lèi)公司即財務(wù)狀況出現異常的上市公司,事務(wù)所給予了必要的職業(yè)關(guān)注,從控制風(fēng)險進(jìn)步質(zhì)量的角度出具了各種類(lèi)型的非標審計意見(jiàn)。(3)非標審計意見(jiàn)與公司盈利狀況相關(guān)度較高。綜上所述,虧損直接增大了公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,也間接增大了審計風(fēng)險中的固定與控制風(fēng)險。注冊會(huì )計師在已經(jīng)顯性化的高風(fēng)險區審計時(shí),表現出了應有的謹慎與職業(yè)關(guān)注,敢于出具較嚴厲的非標審計意見(jiàn)。

  二、歷年非標審計意見(jiàn)原因

  在進(jìn)一步分析樣本公司審計報告的基礎上,我們將其被出具非標意見(jiàn)的主要原因回納如下:(1)財務(wù)狀況惡化。(2)資產(chǎn)負債率高,逾期借款巨大。(3)對外擔保金額大,資產(chǎn)抵押嚴重,涉訟案件多且金額大。(4)資產(chǎn)和賬務(wù)治理混亂,賬實(shí)不符,無(wú)法判定資產(chǎn)減值預備計提的公道充分性,審計范圍受限。(5)應收款項巨大(特別是對控股股東及其所屬子公司的應收款),回收具有極大的不確定性。(6)違規行為,如,虛構業(yè)務(wù)、捏造憑證、虛增收進(jìn)、虛報利潤、賬外炒股等。(7)其他。同時(shí),綜合意見(jiàn)類(lèi)型與意見(jiàn)原因分析,我們以為注冊師審計質(zhì)量有待進(jìn)一步進(jìn)步。由于審計職員對樣本公司出具的各種非標意見(jiàn)一般是在公司股票被給予特別處理后才作出的。然而公司財務(wù)狀況異常并非是瞬間形成的,而且非標意見(jiàn)中多提及公司資產(chǎn)和賬務(wù)治理混亂,關(guān)聯(lián)款項巨大且無(wú)法函證、負債率一直居高不下、對外擔保和或有事項多及其他會(huì )計造假或違規事項,上述現象并非在賬面發(fā)生虧損或被特別處理時(shí)才存在的。所以公司出現財務(wù)狀況異常前的審計報告存在一定的質(zhì)量欠缺。事實(shí)上注冊會(huì )計師應對報表的真實(shí)公允和一致性發(fā)表意見(jiàn),而非以公司盈虧為意見(jiàn)導向。

  三、樣本公司中存在的審計失敗案例分析

  根據證監會(huì )歷年公告可收集到30余起涉及會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師的處罰案件,其中涉案公司屬于本文樣本公司的有2家,如表2所示。

  通過(guò)對暫停上市公司涉及審計失敗的案例分析,我們可以得出以下結論:

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