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公司審計案例分析論文
作為一名會(huì )計人員，我們知道怎么樣書(shū)寫(xiě)自己的專(zhuān)業(yè)論文嗎？以下是小編整理好的公司審計案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！
摘要：該文通過(guò)對美國南方保健公司審計案例的介紹與分析，提出注冊會(huì )計師審計獨立性的重要作用，并為提高注冊會(huì )計師的審計獨立性提出建議。
關(guān)鍵詞：審計；獨立性；注冊會(huì )計師
一、案例介紹：美國南方保健公司財務(wù)舞弊事件始末
1984年，斯克魯西創(chuàng )建了南方保健公司。公司1986年完成新股發(fā)行并在紐約股票交易所上市，在斯克魯西擔任首席執行官期間發(fā)展迅速、瘋狂并購，2002年已發(fā)展成為全美最大的私立保健醫療公司。2002年起，公司問(wèn)題逐漸暴露，賬目作假可追訴到1996年。2003年3月18日，南方保健的財務(wù)舞弊丑聞浮出水面，創(chuàng )下了上市公司財務(wù)舞弊涉案人員最多的紀錄（11名高管人員涉案）。在《薩班斯法案》的震懾下，從舞弊丑聞曝光到提出起訴，南方保健一案只經(jīng)過(guò)了短短幾個(gè)星期就漸趨明朗，SEC很快就對南方保健和斯克魯西提起第一輪訴訟。15名高層主管陸續承認有罪，斯克魯西被開(kāi)除，公司瀕臨破產(chǎn)。
本案中，南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)“契約調整”（Contraetual Adiustment）這一收入備抵賬戶(hù)進(jìn)行利潤操縱�！捌跫s調整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶(hù)，賬戶(hù)數字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據地貸記“契約調整”賬戶(hù)，虛增收入，蓄意調節利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專(zhuān)門(mén)設立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調整，用以記錄“契約調整”對應的資產(chǎn)增加額。
通過(guò)加大虛假收入的審計難度，利用過(guò)渡賬戶(hù)、虛增資產(chǎn)，將造假金額化整為零等手段，南方保健處心積慮、規避審計、以滿(mǎn)足華爾街的盈利預期，1997至2002年，共虛構了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實(shí)際利潤（一1000萬(wàn)美元）的247倍。
這是薩班斯一奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務(wù)報表進(jìn)行審計、并連續多年簽發(fā)“干凈”審計報告的安永會(huì )計師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上。
二、案例述評：從審計獨立性解讀南方保健審計失敗案例
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獨立性就是注冊會(huì )計師執行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應當保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會(huì )計師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，否則，就會(huì )影響注冊會(huì )計師公正的執行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上的獨立性，也稱(chēng)精神上的獨立，是指注冊會(huì )計師在執行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應當不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀(guān)且無(wú)私的精神態(tài)度。因此，注冊會(huì )計師應在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認為有影響獨立、客觀(guān)、公正的利益。
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獨立性是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，然而獨立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。直到南方保健解雇安永時(shí)，南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶(hù)，合作期間，二者更是一直存在著(zhù)及其曖昧的關(guān)系。
1 高額的審計費用與不合理的審計服務(wù)結構
南方保健向SEC提交的“征集投票權聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬(wàn)美元和367萬(wàn)美元。并且，2001年安永向南方保健收取的370萬(wàn)美元的服務(wù)費中，250萬(wàn)美元的咨詢(xún)服務(wù)等非審計服務(wù)費遠遠超過(guò)了120萬(wàn)美元的財務(wù)報表審計費。這些數據均顯示出安永的非審計服務(wù)費遠遠超過(guò)了審計服務(wù)費。按杜興強（2004）觀(guān)點(diǎn)：殘酷的現實(shí)揭示，一旦注冊會(huì )計師熱衷于提供非審計服務(wù)，則其利益將很可能與企業(yè)管理當局的利益捆綁在一起，由此極有可能導致獨立性喪失。
2 耐人尋味的“潔凈審計”項目
“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫療場(chǎng)所及設施的衛生保潔情況（如衛生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。資料顯示，2000年度和2001年度的“審計相關(guān)費用”合計數497萬(wàn)美元中包含了260萬(wàn)美元的“潔凈審計”（Pristine Audit）費用，比審計費用合計數219萬(wàn)美元還多41萬(wàn)美元。
衛生檢查本來(lái)與報表審計毫無(wú)關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關(guān)費用”，嚴重誤導了投資者。據介紹“潔凈審計”的主意正是出自斯克魯西，此舉又可暗示著(zhù)南方保健有向安永“購買(mǎi)審計意見(jiàn)”之嫌，因為衛生保潔檢查顯然是一種無(wú)風(fēng)險高回報的業(yè)務(wù)。安永每年只需派20多個(gè)最初級的審計人員對南方保健1800多個(gè)場(chǎng)所的衛生保潔情況進(jìn)行一次突擊檢查，就可收取比報表審計更高的費用。接受如此慷慨的“業(yè)務(wù)饋贈”，是否有損于安永的獨立性，正引起多方的高度關(guān)注。
3 安永對南方保健的處處“遷就”
正如前文提到，安永在南方保健執行審計時(shí)，竟然屈從于南方保健作出的“注冊會(huì )計師需要的資料只能向客戶(hù)指定的兩名人員（現已認罪）索要”的這種不合理限制。
另外，在2000年度的審計中，安永就曾質(zhì)疑南方保健某家門(mén)診機構固定資產(chǎn)的增加缺乏足夠的憑證支持。為此，南方保健的會(huì )計人員當即在電腦上篡改了固定資產(chǎn)的采購發(fā)票為自己圓謊。更惡劣的是，當安永向南方保健索要固定資產(chǎn)的明細分類(lèi)賬時(shí)，南方保健的會(huì )計人員居然迅速炮制了一本分類(lèi)賬，將所有由“AP匯總”捏造出的“新增固定資產(chǎn)”在這本分類(lèi)賬中逐一補上。
4 審計單位與被審計單位的人事聯(lián)系
據悉，南方保健的前任CFO，也是主要涉案人之一的WestonL.Smith曾是安永旗下的一名注冊會(huì )計師，并參與過(guò)對南方保健的審計業(yè)務(wù)。而且，南方保健的會(huì )計人員中也不乏曾在安永執業(yè)的注冊會(huì )計師。如此以來(lái)，可以說(shuō)南方保健在一定程度上是諳熟安永的審計流程的，結合會(huì )計人員長(cháng)年對注冊會(huì )計師們的觀(guān)察和與他們博弈的經(jīng)驗，別有用心的舞弊分子不難了解安永在各個(gè)科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉安永習慣的抽樣起點(diǎn)金額，從而成功規避安永的審計。
三、案例總結
通過(guò)分析可以看出：被視為注冊會(huì )計師的靈魂的“獨立性”，在保證執業(yè)公平客觀(guān)上有著(zhù)非常重要的作用。失去獨立性，注冊會(huì )計師所提供的審計鑒證服務(wù)就會(huì )誤導投資者，造成決策失誤，同時(shí)也削弱了公司治理的功效。本文認為可以從以下幾方面著(zhù)手，以提高注冊會(huì )計師的審計獨立性。
�。ㄒ唬┖暧^(guān)層面，相關(guān)監管部門(mén)應當：
1 完善落實(shí)審計輪換制
2 規范注冊會(huì )計師行業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)
3 建立健全相關(guān)法律法規制度，規范注冊會(huì )計師服務(wù)市場(chǎng)
�。ǘ┪⒂^(guān)層面，上市公司及事務(wù)所應當：
1 公司應積極主動(dòng)配合事務(wù)所的審計，按規定披露相關(guān)信息
2 會(huì )計師事務(wù)所應加強質(zhì)量控制，完善內部治理結構
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