一起工程結算審計案例的分析

一、工程基本情況和審計目的
　　
　　該主體工程為磚混結構住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、熱、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價(jià)不僅包括上級批復的工程建設用度，而且包括該住宅樓工程戶(hù)外配套工程所發(fā)生的用度。
　　審計目的：了解工程前期治理及其投資計劃批復情況。施工招標治理情況。抽查核實(shí)工程施工結算，了解工程施工價(jià)款結算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程治理中存在的有關(guān)題目和薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)建設。
　　
　　二、審計案例分析
　　
　　1　審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價(jià)規則》計價(jià)。按照工程量清單招標原則——綜合單價(jià)固定不變原則，工程結算造價(jià)原則上即是工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項目費及其他項目用度和規費、稅金。但經(jīng)過(guò)審前發(fā)放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時(shí)，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價(jià)，且在基礎地基處理過(guò)程中發(fā)生較大設計變更，由樁基礎變更為大開(kāi)挖基礎，因此招標中標報價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應工程竣工結算造價(jià)的計算。經(jīng)過(guò)審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進(jìn)行合同價(jià)調整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標價(jià)與建設單位現場(chǎng)認價(jià)價(jià)差審核、甲供材料用度調整、前期油庫拆除用度審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價(jià)的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡(jiǎn)單得多，對于不是從事土建工程專(zhuān)業(yè)的審計職員，也相對要輕易人手得多。
　　2　審計實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價(jià)的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實(shí)施方案時(shí)，側重于對工程結算造價(jià)的審計程序的設置，即重審價(jià)。而對于工程治理過(guò)程的審計則側重于圍繞有關(guān)工程結算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價(jià)的招標過(guò)程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓治理層全面了解工程情況，對于工程前期治理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價(jià)構成情況、概算執行情況以及工程治理中存在的有關(guān)題目和薄弱環(huán)節也相應設置了必要的審計程序。
　　3　工程造價(jià)審核原則分析。在審核過(guò)程中發(fā)現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取用度低于定額用度的情況。經(jīng)詢(xún)問(wèn)了解，系因施工承包單位在工程投標報價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標，在編制投標標書(shū)時(shí)在按定額計價(jià)取費的基礎上整體下壓了工程報價(jià)，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時(shí)人為壓低投標報價(jià)，而在送審工程結算報價(jià)中又以調增原預算漏報造價(jià)的形式增加送審工程結算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標的情況，故對該項工程結算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價(jià)審核過(guò)程中發(fā)現的低于定額取費的情況，認可其所套取的用度，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價(jià)，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。
　　4　工程造價(jià)主要審減情況分析及審計方略。
　　(1)合同價(jià)調整核減情況分析及審計方略。合同價(jià)調整核減是工程結算審計的重點(diǎn)，應特別關(guān)注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價(jià)及結算價(jià)款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價(jià)調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調增的主體配套工程在招標時(shí)人為壓低投標報價(jià)，而在送審工程結算報價(jià)中調增原預算漏報造價(jià)28.3萬(wàn)元，其占合同價(jià)調整核減金額的39.5％。
　　在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價(jià)的構成及結算價(jià)的調整和扣減項目。特別關(guān)注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過(guò)程中尚不明確的基礎土方工程價(jià)款的約定及調整，對工程投標報價(jià)中特定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價(jià)中限制取費項目的約定，對投標報價(jià)分包項目配合費的規定等。在明確合同價(jià)的構成及結算價(jià)的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實(shí)際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費，審查前期拆除用度。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書(shū)記錄進(jìn)行核對，分類(lèi)復核甲供材料量，確認差異量、價(jià)等，審核認定中標合同調整價(jià)。
　　(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結算審計的又一重點(diǎn)，該工程結算主要是無(wú)簽證虛列工程造價(jià)，多計工程量等。
　　在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無(wú)簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱(chēng)，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價(jià)，復核計算合價(jià)，利用廣聯(lián)達工程造價(jià)治理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達工程造價(jià)治理系統核查簽證工程項目子目的匯總種別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯(lián)達工程造價(jià)治理系統用度表并與招標文件相關(guān)取費規定核對，復核各項取費系數和取費。 　　對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價(jià)規則》招標計價(jià)的工程變更，要復核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據是否公道，復核影響單價(jià)計算是否正確。對變更簽證用度。與變更簽證內容及其工程量、認價(jià)、重新組價(jià)投標報價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對，審核認定變更簽證工程造價(jià)。復核稅金等。
　　對于變更簽證工程。還應到現場(chǎng)查驗尚能觀(guān)察到的設計變更工程內容是否屬實(shí)。
　　(3)主要材料報價(jià)認價(jià)差價(jià)審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價(jià)的主要材料報價(jià)與認價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關(guān)結算價(jià)及風(fēng)險的規定對這部分差價(jià)應不予認可，但實(shí)際施工過(guò)程中卻存在無(wú)法避過(guò)的客觀(guān)因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價(jià)的差價(jià)予以簽字認價(jià)的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關(guān)結算價(jià)及風(fēng)險的規定和甲方認價(jià)單，對高于投標報價(jià)的材料認價(jià)索取環(huán)境證據和有效證實(shí)憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價(jià)認價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計認定以規避審計風(fēng)險。
　　5　工程治理存在題目分析。
　　(1)合同價(jià)的約定題目分析�！�2004版陜西省建筑工程工程量清單計價(jià)規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認后作為結算的依據�！痹摴こ淌┕ぶ袠撕贤�的專(zhuān)用條款。對于發(fā)生設計變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計價(jià)規范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規定“合同中沒(méi)有適用或類(lèi)似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當的變更價(jià)格，經(jīng)工程師確認后執行�！钡�該工程實(shí)際發(fā)生設計變更引起的綜合單價(jià)調整時(shí)，施工方和建設方未對變更工程量如何計價(jià)進(jìn)行預先約定。且變更簽證的工程計價(jià)基礎綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請建設方工程治理職員進(jìn)行確認。審計建議，應重視和加強對合同的治理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無(wú)預先約定而產(chǎn)生的結算風(fēng)險。
　　(2)施工單位投標報價(jià)材料調整用度題目分析。送審工程結算中主要材料報價(jià)認價(jià)差價(jià)表送審造價(jià)，系投標人自主報價(jià)材料建設單位現場(chǎng)認價(jià)高于投標報價(jià)而增加的工程造價(jià)。投標人自主報價(jià)材料的投標報價(jià)在該工程招標時(shí)參與評標打分，其投標報價(jià)影響最后的中標結果。該工程中標合同，在專(zhuān)用條款中約定合同價(jià)款中包括材料費等用度價(jià)格的浮動(dòng)及停窩工用度，且合同價(jià)中的風(fēng)險用度由投標單位自行報價(jià)。因此，根據該工程采取的工程量清單招標原則——結算時(shí)單價(jià)不變以及招標答疑紀要和中標合同的約定。這部分用度應由施工單位承擔。但審計中調查了解到：送審工程結算中主要材料報價(jià)認價(jià)差價(jià)表差價(jià)系在工程施工過(guò)程中因材料價(jià)格上漲和因當地村民影響施工而***高價(jià)采購當地材料所致。該部分材料單價(jià)雖屬投標人自主報價(jià)。但在施工過(guò)程中因四周環(huán)境的特殊原因甲方愿意認價(jià)共同承擔因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險。鑒于此反饋意見(jiàn)，審計要求送審單位提供能夠反映當時(shí)***多發(fā)生此用度的環(huán)境證據以及發(fā)包方同意以高于投標報價(jià)的價(jià)格進(jìn)行結算的有效簽證文件。送審單位應審計要求提供了施工環(huán)境受當地村民圍堵的照片，但認價(jià)單僅有甲方工程治理職員的簽字。審計以為：施工方和建設方均應嚴格履行合同約定的責任和義務(wù)：即使甲方愿以認價(jià)方式承擔因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險，也應重新通過(guò)當初的招標組織和程序進(jìn)行決策。而不應僅以甲方工程治理職員簽字的認價(jià)單作為有效依據。
　　(3)工程計劃審批及調整計劃審批題目分析。工程總投資超出批復計劃，未重新履行報批程序。建設資金存在較大缺口，且室外配套工程均屬于計劃、無(wú)資金來(lái)源投資項目。審計建議，應按規定程序履行工程計劃審批及調增計劃審批程序。以避免超計劃、無(wú)計劃、無(wú)資金來(lái)源投資而帶來(lái)的擠占挪用其他資金而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
　　(4)工程建設施工審批程度題目分析。送審工程結算中包含施工單位代建設單位繳納的城建、規劃、環(huán)境保護罰款。系因建設單位為加快施工進(jìn)度，在未辦理《建筑工程施工許可證》及《噪音污染排放許可證》的情況下擅自施工，而遭西安市規劃局、西安市建委和環(huán)保局罰款。審計建議，應加強工程建設全過(guò)程規范治理，及時(shí)辦理和履行各種建設項目規劃、施工、環(huán)境保護審批程序以及土地使用手續，以避免因工程治理不到位而給企業(yè)帶來(lái)的額外的風(fēng)險和損失。

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