資產(chǎn)減值的技術(shù)認定及其審計案例分析

注冊師對被審計單位會(huì )計報表進(jìn)行審計，是依照《注冊會(huì )計師獨立審計準則》的相關(guān)要求，在獨立、客觀(guān)、公正的基礎上，通過(guò)履行一定的審計程序，獲取充分適當的審計證據，運用職業(yè)判定對會(huì )計報表的正當性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見(jiàn)，并出具適當形式的審計報告。在這個(gè)過(guò)程中，《會(huì )計準則》及其會(huì )計法規作為注冊會(huì )計師執業(yè)中專(zhuān)業(yè)判定的依據，它的變化必將引起注冊會(huì )計師審計視角的變化，注冊會(huì )計師審計也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，到特別關(guān)注企業(yè)是否計提秘密預備，是否利用計提減值預備來(lái)調節利潤。本文擬通過(guò)對企業(yè)資產(chǎn)減值預備相關(guān)案例的，探討資產(chǎn)減值預備的技術(shù)認定和業(yè)務(wù)操縱技巧。

　　一、資產(chǎn)減值預備技術(shù)認定的條件

　�。ㄒ唬�應收賬款認定減值的條件

　　1.在下列情況下，應當全額提取壞賬預備：

　�。�1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷(xiāo)；

　�。�2）債務(wù)單位破產(chǎn)；

　�。�3）債務(wù)方資不抵債；

　�。�4）債務(wù)方現金流量嚴重不足；

　�。�5）由于發(fā)生嚴重的災難導致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內無(wú)法償還債務(wù)的；

　�。�6）債務(wù)方欠債期超過(guò)3年。

　　2.在下列情況下，不能全額提取壞賬預備：

　�。�1）當年發(fā)生的應收賬款；

　�。�2）計劃對應收款項進(jìn)行重組；

　�。�3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收賬款；

　�。�4）已逾期，但無(wú)確鑿證據表明不能收回的應收款項。

　　3.對于預支賬款，如有確鑿證據表明其不符合預支賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)看再收到所購貨物的，應當將原計進(jìn)預支賬款的金額轉進(jìn)其他應收款，并按規定計提壞賬預備。

　　4.對于持有的未到期應收票據，如有確鑿證據不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應將其賬面余額轉進(jìn)應收賬款，并計提相應的壞賬預備。

　�。ǘ�）短期投資認定減值的條件

　　在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值時(shí)，應提取減值預備。

　�。ㄈ�）存貨認定減值的條件

　　1.當存在以下一項或若干項情況時(shí)，應將存貨賬面價(jià)值全部轉進(jìn)當期損益：

　�。�1）已霉爛變質(zhì)的存貨；

　�。�2）已過(guò)期且無(wú)轉讓價(jià)值的存貨；

　�。�3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的存貨；

　�。�4）其他足以證實(shí)已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的存貨。

　　2.當存在下列情況之一時(shí)，應當計提存貨跌價(jià)預備：

　�。�1）市價(jià)持續下跌，并在可預見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的�？�；

　�。�2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢(qián)大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

　�。�3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面本錢(qián)；

　�。�4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)期，或消費合偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

　�。�5）其他足以證實(shí)該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)認定減值的條件

　　對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值預備：

　�。�1）長(cháng)期閑置不用，在可預見(jiàn)的未來(lái)不會(huì )再使用，且已無(wú)轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

　�。�2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

　�。�3）固然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量分歧格品的固定資產(chǎn)；

　�。�4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

　�。�5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)利益的固定資產(chǎn)。

　�。ㄎ澹┰诮üこ陶J定減值的條件

　　1.長(cháng)期停建并且預計在3年內不會(huì )重新開(kāi)工的在建工程；

　　2.所建項目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益具有很強的不確定性；

　　3.其他足以證實(shí)在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

　�。�六）長(cháng)期投資認定減值的條件

　　1.對有市價(jià)的長(cháng)期投資可以根據下列跡象判定是否應當計提減值預備：

　�。�1）市面上持續2年低于賬面價(jià)值；

　�。�2）該項投資暫停交易1年或1年以上；

　�。�3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

　�。�4）被投資單位持續2年發(fā)生虧損；

　�。�5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現其他不能持續經(jīng)營(yíng)的跡象。

　　2.對無(wú)市價(jià)的長(cháng)期投資可以下列跡象判定應否計提減值預備：

　�。�1）被投資單位經(jīng)營(yíng)的或環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；

　�。�2）被投資單位所供給的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)期或消費者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；

　�。�3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失往競爭能力，從而導致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

　�。�4）有證據表明該項投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的其他情形。

　�。ㄆ撸�無(wú)形資產(chǎn)認定減值的條件

　　1.當存在下列一項或若干項情況時(shí)，應當將該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉進(jìn)當期損益：

　�。�1）某項無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值；

　�。�2）某項無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護期限，并且不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益；

　�。�3）其他足以證實(shí)某項無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)失往使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的情形。

　　2.當存在下列一項或若干項情況時(shí)，應計提無(wú)形資產(chǎn)減值預備：

　�。�1）某項重大無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

　�。�2）某項無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當期大幅度下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內預期不會(huì )恢復；

　�。�3）某項無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；

　�。�4）其他足以證實(shí)某項無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　�。ò耍┪�托貸款認定減值的條件

　　企業(yè)應當對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計提減值預備。

　　二、資產(chǎn)減值預備審計案例分析

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y減值預備審計案例

　�。郯咐�線(xiàn)索］注冊會(huì )計師李文審計大華公司會(huì )計報表時(shí)，了解到大華公司短期投資的期末計價(jià)采用本錢(qián)與市價(jià)孰低法，并按分類(lèi)比較法計提短期投資跌價(jià)預備。但審計中發(fā)現，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%.

　�。郯咐�分析］《企業(yè)會(huì )計制度》第五十二條規定：企業(yè)應當在期末對各項短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應按本錢(qián)與市價(jià)孰低計量，市價(jià)低于本錢(qián)的部分，應當計提短期投資跌價(jià)預備。

　　企業(yè)在運用短期投資本錢(qián)與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資種別或單項投資計提跌價(jià)預備，假如某項短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎并確定計提的跌價(jià)預備。

　　據此，大華公司選定以分類(lèi)比較法計提跌價(jià)預備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%，應單獨對其按單項比較法計提減值預備，其余各項再按分類(lèi)比較法計提跌價(jià)預備。

　�。ǘ�）應收款項減值預備審計案例

　�。郯咐�線(xiàn)索］注冊會(huì )計師吳生審計興興公司會(huì )計報表時(shí)，發(fā)現該公司應收款項有下列情況：

　　1.應收賬款——A公司賬面余額為20萬(wàn)元，已提取壞賬預備2萬(wàn)元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災導致資產(chǎn)嚴重損失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內無(wú)法償還該債權。興興公司根據A公司狀況，作出了如下會(huì )計處理：
　　

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