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淺析新資產(chǎn)減值準則的變化及其實(shí)務(wù)應用

時(shí)間:2024-05-23 22:10:43 會(huì )計畢業(yè)論文 我要投稿
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淺析新資產(chǎn)減值準則的變化及其實(shí)務(wù)應用

【摘 要】 為了更好地理解新準則的概念、要求以及實(shí)務(wù),本文對資產(chǎn)減值準則的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討,以期對資產(chǎn)減值會(huì )計更加準確地進(jìn)行操作。
  【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值; 實(shí)務(wù)應用; 問(wèn)題
  
  資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易和事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。因此,對各項資產(chǎn)預期帶來(lái)經(jīng)濟利益的金額如小于原資產(chǎn)賬面成本的差額,則不能在資產(chǎn)負債表上列示為資產(chǎn),而應作為資產(chǎn)減值損失,定期提取資產(chǎn)減值準備。長(cháng)期以來(lái),由于諸多因素的影響,我國企業(yè)界特別是上市公司為了追求業(yè)績(jì),普遍存在著(zhù)高估資產(chǎn)價(jià)值的現象。因此,企業(yè)通過(guò)確認資產(chǎn)減值,可將長(cháng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化,實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值,提高資產(chǎn)質(zhì)量,使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟利益的能力。同時(shí),企業(yè)對外披露的會(huì )計信息中通過(guò)確認資產(chǎn)減值,可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化,對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。
  但是,原來(lái)對企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì )計核算只是在有關(guān)會(huì )計制度中作了少數幾項特殊的規定,并未作出全面系統的規范,未形成獨立的資產(chǎn)減值準則。特別突出的是對資產(chǎn)減值確認與計量范圍及基礎尚未形成明確一致的共識,導致在會(huì )計實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。為此,財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則),資產(chǎn)減值準則作為第8號準則寫(xiě)入其中,為了更好地理解新準則概念、要求以及實(shí)務(wù),本文對資產(chǎn)減值準則的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。
  
  一、資產(chǎn)減值的概念及其特點(diǎn)
  
  資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值準則主要規范了企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì )計問(wèn)題,與《企業(yè)會(huì )計制度》、2001年發(fā)布的《固定資產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)》等企業(yè)會(huì )計準則的有關(guān)規定相比較,主要有以下特點(diǎn):
 。ㄒ唬┟鞔_了資產(chǎn)減值準則的適用范圍
  資產(chǎn)減值準則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準則的規定。
 。ǘ┟鞔_了進(jìn)行減值測試的前提條件
  原準則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應當定期或至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。而新準則規定,企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下,才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,計算其可收回金額,但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是否存在減值跡象,每年都應當進(jìn)行減值測試。
 。ㄈ┟鞔_了可收回金額的估計方法,增強了實(shí)務(wù)操作性
  原準則規定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值的較高者確定,對于如何估計資產(chǎn)的可收回金額沒(méi)有提供具體的指南和方法。新準則規定,資產(chǎn)可收回金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定,考慮到不少固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的銷(xiāo)售價(jià)格較難獲得,將銷(xiāo)售價(jià)格更改為公允價(jià)值,從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。準則對資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的計量提供了較為詳細的應用指南,增強了實(shí)務(wù)中的可操作性。
 。ㄋ模┟鞔_了按資產(chǎn)組計提減值準備的方法
  考慮到實(shí)務(wù)中一些資產(chǎn)難以按單項資產(chǎn)確定其可收回金額,新準則規定,某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的,不應按照該單項資產(chǎn)為基礎確定其可收回金額,而應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額,然后據以確定資產(chǎn)的減值損失。對于如何以資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)減值損失,新準則也作了較為具體的規定。
 。ㄎ澹┮幎丝偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理
  原準則對于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測試及其處理并不明確,新準則對此作了明確的規定。要求總部資產(chǎn)應當結合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,確認相應的減值損失。商譽(yù)也應當結合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。
 。⿲τ谫Y產(chǎn)減值損失轉回作了禁止性規定
  原準則規定,前期已確認的資產(chǎn)減值損失如果在以后會(huì )計期間恢復的,按照恢復的金額,在不超過(guò)已確認減值損失金額的范圍內予以轉回,計入當期損益。新準則對此作了禁止性規定,對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會(huì )計期間不得轉回,在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等時(shí)才可以結轉,避免企業(yè)通過(guò)減值準備人為調節利潤,粉飾業(yè)績(jì)。
  
  二、資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)
  
  在具體實(shí)務(wù)操作中,要把握判斷資產(chǎn)減值的原則,即應確保資產(chǎn)在不超過(guò)其可收回金額的前提下進(jìn)行計量,如果資產(chǎn)原值超過(guò)其可收回金額,該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值,則資產(chǎn)應確認減值損失。
  一般按以下三個(gè)步驟評估減值:首先,評估一項資產(chǎn)是否存在減值跡象;其次,分別通過(guò)公允價(jià)值減去處置費用凈額和預計未來(lái)現金流量現值估計有減值跡象資產(chǎn)的可收回金額;再次,比較兩種方式估計的可收回金額,將金額較高的可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較,確定資產(chǎn)減值損失,并進(jìn)行會(huì )計處理,下面舉例說(shuō)明。
  [例1]2007年12月31日,甲公司發(fā)現2005年12月31日購入一項專(zhuān)利技術(shù)設備,類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現,此項設備可能減值:(1)如果該企業(yè)出售該設備,市場(chǎng)上公允價(jià)格為
  2 205 000元,預計處置費用5 000元。(2)如果繼續使用,尚可使用5年,未來(lái)5年的現金流量為500 000元、480 000元、460 000元、440 000元、420 000元,第6年現金流量及使用壽命結束時(shí)預計處置帶來(lái)現金流量為380 000元。(3)折現率5%,假設該設備賬面價(jià)值3 000 000元,已經(jīng)計提折舊500 000元,以前年度已計提減值準備200 000元。要求甲公司進(jìn)行減值測試,如發(fā)生減值損失,對其進(jìn)行會(huì )計處理。   第一步,判斷是否存在減值跡象。
  因為類(lèi)似的專(zhuān)利技術(shù)設備在市場(chǎng)上已經(jīng)出現,表明存在減值跡象,須進(jìn)行減值測試。
  第二步,計算該項設備的賬面價(jià)值。
  賬面價(jià)值=原值-折舊-已計提減值準備
 。3 000 000-500 000-200 000
 。2 300 000(元)
  第三步,通過(guò)公允價(jià)值減去處置費用后凈額計算可收回金額
  可收回金額=2 205 000-5 000=2 200 000(元)
  第四步,通過(guò)計算預計未來(lái)現金流量現值,來(lái)估計該項資產(chǎn)的可收回金額(見(jiàn)表1)。
  
  第五步,比較公允價(jià)值減去處置費用凈額和預計未來(lái)現金流量現值,取較高者作為其可收回金額,并與其賬面價(jià)值比較,確定是否減值。
  該項設備公允價(jià)值減去處置費用凈額和預計未來(lái)現金流量現值中的較高者為2 283 522元,低于該項設備的賬面價(jià)值,故該項設備發(fā)生減值。應確認的資產(chǎn)減值損失為16 478元(2 300 000-
  2 283 522)。
  第六步,資產(chǎn)損失的會(huì )計處理。
  借:資產(chǎn)減值損失 16 478
  貸:固定資產(chǎn)減值準備 16 478
  
  三、執行新準則可能出現的問(wèn)題
  
  第一,盡管新準則對公允價(jià)值、未來(lái)現金流量的使用進(jìn)行了細化和規范,然而,公允價(jià)值、未來(lái)現金流量的確定很大程度依靠人為的主觀(guān)判斷,如果相關(guān)配套制度、措施和監管不到位,有可能成為某些企業(yè)調節利潤的手段和杠桿。
  第二,新準則只要求企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)每年進(jìn)行減值測試,不再要求攤銷(xiāo)。然而,商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測試較為復雜,特別是在目前還比較缺乏公允價(jià)值計量環(huán)境的情況下,減值判斷彈性大,不符合謹慎性原則,也與國際會(huì )計準則不一致。
  第三,雖然新準則規定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會(huì )計期間不得轉回”,但是由于 《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》等準則允許在一定條件下確認為損益,企業(yè)有可能通過(guò)非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式確認損益,使資產(chǎn)減值損失“不得轉回”失效。
  經(jīng)濟貿易的國際化,使會(huì )計環(huán)境更復雜,也使會(huì )計的國際協(xié)調面臨更大的挑戰。為此,我國的會(huì )計準則將會(huì )不斷地修改和完善,以應對各種挑戰,滿(mǎn)足現實(shí)環(huán)境的需求。
  
  【參考文獻】
 。1] 財政部. 企業(yè)會(huì )計準則.2006.
 。2] 財政部會(huì )計司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì )計準則講解.人民出版社,2007.
 。3] 企業(yè)會(huì )計準則編審委員會(huì ).企業(yè)會(huì )計準則案例講解.立信會(huì )計出版社,2007.

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