淺談新《資產(chǎn)減值準則》理論與實(shí)務(wù)論文
一、起因
長(cháng)期以來(lái)，由于諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著(zhù)高估資產(chǎn)價(jià)值的現象。因此，企業(yè)通過(guò)確認資產(chǎn)減值，可將長(cháng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟利益的能力，同時(shí)，企業(yè)對外披露的會(huì )計信息中通過(guò)確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。但是，原對企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì )計核算只是在有關(guān)會(huì )計制度中作了少數幾項特殊的規定，并未作出全面系統的規范，未形成獨立的資產(chǎn)減值準則。特別突出的是對資產(chǎn)減值確認與計量范圍及基礎尚未形成明確一致的共識，導致在會(huì )計實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。為此，財政部于2006年2月15日又印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知，（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則），資產(chǎn)減值準則作為第21號準則寫(xiě)入其中，為了更好的理解新準則概念、要求以及實(shí)務(wù)，本文對資產(chǎn)減值的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期對資產(chǎn)減值會(huì )計更加準確的進(jìn)行操作。
二、定義
新準則將資產(chǎn)減值定義為“資產(chǎn)的可收回回金額低于其帳面價(jià)值”。包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，新準則首次引入了資產(chǎn)組這一概念，規定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時(shí)，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。
三、資產(chǎn)減值的確認標準
資產(chǎn)減值損失的確認標準，目前主要有三種：即永久性標準（permanentcriterion）、可能性標準（probabilitycriterion）和經(jīng)濟性標準（economiccriterion）。
所謂永久性標準，指只有永久性（在可預計的未來(lái)期間內不可能恢復）資產(chǎn)減值損失才予以確認。支持這種標準的主要理由是可以避免確認暫時(shí)性減值損失。反對者認為要分清什么是暫時(shí)性減值、什么是永久性減值是困難的，采納這種標準，可能促使管理當局故意遞延減值損失的確認；而且，永久性標準不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”這一觀(guān)念。
可能性標準指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認。美國等一些國家在使用可能性標準時(shí)，確認和計量的基礎是不一樣的，確認時(shí)使用未來(lái)現金流量的不貼現值，計量時(shí)使用公允價(jià)值。因此，如果未來(lái)現金流量的不貼現值大于帳面價(jià)值，那么，即使公允價(jià)值小于帳面價(jià)值，也不確認資產(chǎn)減值損失。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認。
經(jīng)濟性標準指只要發(fā)生減值（比如，當可收回金額小于帳面價(jià)值時(shí)）就予以確認，確認和計量采用相同的基礎。由于經(jīng)濟性標準在估算在用價(jià)值（valueinuse）、確定可收回金額時(shí)已考慮各種“可能性”因素，不再要求對可收回金額小于帳面價(jià)值的可能性進(jìn)行評估。
我國采用可能性和經(jīng)濟性標準相結合的方法，在減值跡象判斷上，新準則比現行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應當在會(huì )計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”，并明確“如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額”，對可收回金額的計量原則比現行制度更具實(shí)務(wù)操作指導性。對公允價(jià)值、處置費用和預計未來(lái)現金流量現值（如預計未來(lái)現金流量、折現率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規定。
四、資產(chǎn)減值的計量標準
新準則規定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。那么如何確認可收回金額呢？可收回金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
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