淺談資產(chǎn)減值會(huì )計準則應用中的對策及建議
摘要：財政部于2006年2月發(fā)布了新的企業(yè)會(huì )計準則體系，總共包括1項基本準則和38項具體準則。其中《企業(yè)會(huì )計準則第8號—— 資產(chǎn)減值》加強了對資產(chǎn)減值會(huì )計處理的研究，對于規范其處理有著(zhù)重大的理論和實(shí)踐意義。然而實(shí)踐中資產(chǎn)減值會(huì )計的應用仍然存在一些問(wèn)題，該文主要針對這些問(wèn)題提出相關(guān)的建議。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;會(huì )計;建議
1.資產(chǎn)減值會(huì )計相關(guān)概念
資產(chǎn)是預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源，它由過(guò)去的交易、事項所形成，由企業(yè)所擁有或控制。這個(gè)定義揭示了資產(chǎn)的真正內涵，強調資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)所產(chǎn)生的預期的未來(lái)經(jīng)濟利益低于其賬面金額的差額，在會(huì )計上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認、計量、記錄和披露就是資產(chǎn)減值會(huì )計。它把這些差額記入到了資產(chǎn)的減值損失中，從而能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對會(huì )計信息使用者進(jìn)行決策還是非常有用的。
2.《資產(chǎn)減值準則》的新舉措
限定了資產(chǎn)：該;隹則的有關(guān)原則和方法更容易實(shí)行。其資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，而資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，同時(shí)還對總部資產(chǎn)進(jìn)行了介紹�？偛抠Y產(chǎn)是很難產(chǎn)生獨立的現金流入，應將其價(jià)值分配至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，采用的方法是合理和一致的。如果其價(jià)值不能按照這種方法進(jìn)行分配，就必須要用其他規定的方法來(lái)處理。
適用范圍擴大：該準則主要涉及到了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規定以外的其他減值的處理，比2001年《企業(yè)會(huì )計制度》中提出的八項資產(chǎn)減值;隹備更詳盡更具有指導性。
資產(chǎn)減值跡象規定更清楚：該準則規定當資產(chǎn)出現了減值跡象時(shí)應當進(jìn)行減值測試，也就是要估計可收回金額的大小。同時(shí)對于某些特殊資產(chǎn)則規定應當每年都進(jìn)行減值測算，而不管是否出現減值跡象，如企業(yè)合并形成的商譽(yù)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
對可收回金額計量的規定很明確：該準則對可收回金額計量的規定很明確，指的是資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與預計未來(lái)現金流量現值兩者間較高者，同時(shí)指出這兩者中只要有一方高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就說(shuō)明資產(chǎn)沒(méi)有貶值，也就不必進(jìn)行減值測試了。
禁止轉回已提減值準備：該準則規定資產(chǎn)減值損失在確認后是不能在以后期間轉回的，這條規定具有重大的意義。因為在此之前，一些企業(yè)特別是上市公司經(jīng)常利用資產(chǎn)減值轉回來(lái)操縱利潤，該規定明顯遏制了這種行為 從而提高了會(huì )計信息的質(zhì)量。
3.資產(chǎn)減值在具體處理中存在的問(wèn)題
資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的規定難以把握。;隹則中規定了七款判斷資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的標準，這些標;隹屬于原則性規定，且存在大量不確定性措辭，操作中有一定難度。如第一款規定：“資產(chǎn)的市價(jià)當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預計的下跌。” “大幅度、明顯高于”這些詞匯無(wú)論從質(zhì)的方面還是從量的方面都未能做出規定，完全要憑會(huì )計人員個(gè)人的主觀(guān)臆斷來(lái)決定，判斷的結果會(huì )不同。
“資產(chǎn)組”較難確定。資產(chǎn)組能夠獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現金流入，是企業(yè)可認定的最小資產(chǎn)組合。在實(shí)務(wù)中資產(chǎn)組的判斷是很復雜的，主要表現在：在確定資產(chǎn)組時(shí)沒(méi)有一個(gè)確定的標;隹，易受人為主觀(guān)因素的影響。資產(chǎn)組的應用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，可能很多企業(yè)達不到這個(gè)要求。
沒(méi)有體現資產(chǎn)的真正概念。當企業(yè)對某項資產(chǎn)計提了減值損失后，該資產(chǎn)的可收回金額又發(fā)生了增加，此時(shí)應該增加其賬面價(jià)值才能反映出資產(chǎn)的真正概念。但該準則規定已計提的減值損失是不能轉回的，這樣就會(huì )出現賬面上的資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)際的資產(chǎn)價(jià)值不一致的情況。
可收回金額難以準確計量�？墒栈亟痤~是根據資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與預計未來(lái)現金流量的現值兩者間較高者來(lái)確定的。雖然新準則對其計量作了詳細的規定但實(shí)踐中仍具有較大的難度。關(guān)于公允價(jià)值的確認，主要受到是否存在銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格和活躍市場(chǎng)兩個(gè)因素的影響。如果資產(chǎn)存在銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格或活躍市場(chǎng)，但雙方“默契”地達成某種價(jià)格，那么這個(gè)價(jià)格就很可能成為利潤操縱的工具。如果既不存在協(xié)議價(jià)格也不存在活躍市場(chǎng)，用于計量公允價(jià)值的信息就完全是人為的主觀(guān)判斷。關(guān)于未來(lái)現金流量的現值。其影響因素包括未來(lái)現金流量、折現率和時(shí)間。在實(shí)務(wù)操作中，未來(lái)現金流量的預測仍存在很大的困難。折現率會(huì )受到國家的宏觀(guān)調控政策和金融市場(chǎng)供需變化等多個(gè)因素的影響，因而進(jìn)行預測時(shí)需要很高的技術(shù)水平，帶有很大的主觀(guān)性。時(shí)間也很難準確預測。
利用流動(dòng)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱。該準則強調資產(chǎn)減值損失在確定后是不能在以后的會(huì )計期間轉回來(lái)的。但這個(gè)范圍僅僅限定于固定資產(chǎn)和某些長(cháng)期資產(chǎn)，而對于諸如存貨等流動(dòng)資產(chǎn)則規定，只要是在符合準則規定的條件下，還是可以在原來(lái)計提的范圍內轉回的。這就無(wú)法避免有些企業(yè)利用流動(dòng)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱。
信息披露較少。該準則對信息披露提出了明確要求，比如要披露當期提取的資產(chǎn)減值損失金額，還要披露重大資產(chǎn)發(fā)生減值的原因、方法等內容。但目前我國絕大多數上市公司對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息都披露得較少。
4.資產(chǎn)減值會(huì )計準則應用中的對策及建議
A.規定更詳盡具體，減少人為判斷的范圍對資產(chǎn)減值跡象的規定可以從量的方面和質(zhì)的方面做出更詳盡更具體的規定，比如說(shuō)資產(chǎn)市價(jià)的跌幅達到了其賬面價(jià)值的多少百分比以上可以認定為發(fā)生了資產(chǎn)減值。還有，對資產(chǎn)組的確定是以其能獨立產(chǎn)生現金流入為基礎，但實(shí)踐中某項資產(chǎn)是否能夠獨立產(chǎn)生現金流入是很難準確界定的，因此，其規定可以更加細化，從而可以最大限度地減少相關(guān)人員的估計范圍，這樣企業(yè)執行會(huì )計政策時(shí)就不會(huì )很主觀(guān)隨意。
B.資產(chǎn)減值損失轉回要體現資產(chǎn)的價(jià)值資產(chǎn)減值損失轉回的政策能夠加強企業(yè)財務(wù)數據的準確性，但為了防止企業(yè)利用減值;隹備調節利潤，我認為應進(jìn)一步完善會(huì )計;隹則，制定相關(guān)的制度和法規來(lái)規范減值準備轉回的使用，對于不能合理解釋的減值;隹備的轉回應采用追溯調整法子以調整。
建立和健全資產(chǎn)價(jià)格信息平臺�？墒栈亟痤~的計量必須要確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，而公允價(jià)值的確定是以具有充分活躍的資本市場(chǎng)為前提的。因此為了使公允價(jià)值的估計更加可靠，減少一些人為因素的影響，就有必要建立一個(gè)完善的資產(chǎn)價(jià)格信息平臺，比如說(shuō)互聯(lián)網(wǎng)、權威雜志等，這樣可以定期公布某些資產(chǎn)的價(jià)格，讓這些信息更加及時(shí)準確，為人們提供更好的參考。
對流動(dòng)資產(chǎn)減值準備加強監督。由于流動(dòng)資產(chǎn)計提的減值準備在符合條件的情況下是可以轉回的，被用作操縱利潤的手段的可能性也較大。因此各個(gè)部門(mén)應建立完善的監督體系，對其加強審計監督，包括與同行的橫向比較以及與自己以往年度的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行的縱向比較，尤其是對于同行業(yè)同規模的企業(yè)之間存在的減值準備的差異問(wèn)題，更應引起重視。
加強信息披露。企業(yè)應加強對資產(chǎn)可收回金額等信息的披露，這就要求企業(yè)要公布更多的資產(chǎn)的信息，比如說(shuō)資產(chǎn)的公允價(jià)值是如何確定的、處置費用包括哪些、預計未來(lái)現金流量和其折現率都是如何估算出來(lái)的，等等。只有把這些信息都充分地披露出來(lái)，才能增加政府和社會(huì )公眾的了解，提高其對企業(yè)的信任。
加強職業(yè)后續教育。由于企業(yè)所處的社會(huì )環(huán)境千變萬(wàn)化，;隹則在實(shí)踐中的應用也具有相當的難度，因此企業(yè)的管理和財務(wù)人員如果不加強職業(yè)后續教育，恐怕難以領(lǐng)會(huì )新;隹則的精髓。這就需要大家不斷的去學(xué)習、討論、充電，從而提高自己的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，才能在實(shí)踐中立于不敗之地。
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