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新準則實(shí)施中存在企業(yè)的資產(chǎn)減值問(wèn)題分析
隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化、國際資本市場(chǎng)國際化以及國際會(huì )計準則委員會(huì )II八50改組的完成,越來(lái)越要求會(huì )計準則朝著(zhù)國際協(xié)調、趨同的方向發(fā)展。為順應市場(chǎng)經(jīng)濟的歷史潮流，經(jīng)過(guò)多年的探索，中國企業(yè)會(huì )計準則的整體框架已初具模型，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新企業(yè)會(huì )計準則體系，并于2007年1月1曰率先在上市公司中施行。新會(huì )計準則體系的發(fā)布是中國會(huì )計改革史上一個(gè)重要的里程碑，是適應新形勢下國內外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展需要做出的重大會(huì )計改革決策，實(shí)現了我國企業(yè)會(huì )計準則建設新的跨越和突破，構建起與中國國情相適應、充分與國際財務(wù)報告準則趨同的、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)獨立實(shí)施的會(huì )計準則體系，體現了我國推進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)方式轉變的特殊背景，將經(jīng)濟增長(cháng)理念轉變蘊含于會(huì )計理念的轉變之中，對于完善我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制、提高對外開(kāi)放水平和會(huì )計人員的職業(yè)水平、建立和完善現代企業(yè)制度、加速中國融入國際經(jīng)濟體系、遏制人為操縱利潤等都具有十分重要的意義。但是在實(shí)際應用中還存在許多問(wèn)題�；诖�，本文將以新會(huì )計準則實(shí)施中的幾個(gè)問(wèn)題作為研究對象，從會(huì )計理論基礎出發(fā)，進(jìn)行分類(lèi)研究，介紹新會(huì )計準則的有關(guān)信息，并具體分析新會(huì )計準則實(shí)施中所存在的問(wèn)題，力圖在現有的理論研究基礎上有所創(chuàng )新，并針對問(wèn)題進(jìn)行深入的分析，最終提出合理化的建議，對新會(huì )計準則的完善起到推動(dòng)的作用。
財政部于2006年2月15日全面推出了由一項基本準則和38 項具體準則組成的新的企業(yè)會(huì )計準則體系，這是我國會(huì )計發(fā)展史上的里程碑，是促進(jìn)中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步，標志著(zhù)中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則之間實(shí)現了實(shí)質(zhì)性趨同，這對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財務(wù)人員也是一次新的挑戰。由于新會(huì )計準則所帶來(lái)的很多理念和操作與中國目前的會(huì )計準則和實(shí)務(wù)之間還存在著(zhù)相當大的差異，因此，新準則在實(shí)施過(guò)程中必然會(huì )存在很多問(wèn)題。
企業(yè)的資產(chǎn)減值問(wèn)題分析
資產(chǎn)減值的含義是指資產(chǎn)是過(guò)去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源,其實(shí)質(zhì)是給企業(yè)帶來(lái)預期的經(jīng)濟利益。企業(yè)的資產(chǎn)因外部因素或內部使用方法及范圍發(fā)生改變導致價(jià)值降低時(shí)，即發(fā)生資產(chǎn)減值,這是資產(chǎn)減值的一般概念�！秶H會(huì )計準則第36號一資產(chǎn)減值》規定：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷(xiāo)售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)應該視為已經(jīng)減值，要求企業(yè)確認資產(chǎn)減值損失。我國規定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，要確認資產(chǎn)減值損失,計提資產(chǎn)減值準備。新準則是在充分考慮中國國情以及與國際會(huì )計準則接軌的現實(shí)環(huán)境下出臺的，在資產(chǎn)減值會(huì )計方面的也實(shí)施了改革,但也存在著(zhù)一些問(wèn)題。
生物資產(chǎn)減值難以確認新準則規定，企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價(jià)準備或減值準備，并計入當期損益。由上述規定可以看出，對一項生物資產(chǎn)將其定義為消耗性生物資產(chǎn)還是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是減值能否轉回的決定性因素。但有時(shí)二者區別并不明顯，同一生物資產(chǎn)可能被定義為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)也可能被定義為消耗性生物性資產(chǎn)。例如，某養殖場(chǎng)月初擁有一群種牛于月底時(shí)全部賣(mài)出，而此期間這群種牛又出租給別人使用，另外此期間由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)已計提了資產(chǎn)減值準備。對于上例，從"出售"這一出發(fā)點(diǎn)看，此養殖場(chǎng)擁有的這一群種牛為消耗性生物資產(chǎn)，但從"出租" 這一出發(fā)點(diǎn)看，其又屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的范疇。若將此項資產(chǎn)視為消耗性資產(chǎn)，則此次計提的減值準備可以在資產(chǎn)價(jià)格回升時(shí)得以恢復，此轉回的金額計入了當期損益,調增資產(chǎn)價(jià)值回升期的利潤;若將其定義為生產(chǎn)性生物資產(chǎn),則已計提的減值不得轉回。
容易混淆折舊與減值新準則指出，可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當將資產(chǎn)的賬面價(jià)值| 減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。同時(shí)，我國會(huì )計制度規定,法定資產(chǎn)重估增值應作為''資本公積''處理。雖然這種做法簡(jiǎn)單易行，但有可能將計入折舊中的資產(chǎn)損耗一次性計入某一年度的費用中，模糊了折舊與減值這兩個(gè)概念的區別。若利用減值彌補損耗，不僅掩蓋了資產(chǎn)在消耗中被彌補這一漫長(cháng)過(guò)程，為企業(yè)調節利潤留下了一定的空間，而且會(huì )給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險。
不得轉回資產(chǎn)減值損失有失公允在判斷資產(chǎn)減值的跡象時(shí)，除了資產(chǎn)本身的內部跡象外，還受到外部跡象的影響，而外部因素在未來(lái)的變化更是難以預料。但中國商務(wù)部正在積極地與這些國家的相關(guān)機構就此事展開(kāi)談判和斡旋，如果假設這些不利的外部因素(配額和關(guān)稅限制)在今后某一時(shí)期內被解除，那么很有可能會(huì )使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值得到大幅度的提升，這時(shí)資產(chǎn)減值損失的轉回就變得非常有必要了，否則就會(huì )使會(huì )計信息喪失公允性和真實(shí)性,并最終不利于會(huì )計信息使用者的科學(xué)決策。
企業(yè)資產(chǎn)減值問(wèn)題的改進(jìn)措施
新企業(yè)會(huì )計準則關(guān)于資產(chǎn)減值的規定較之過(guò)去有了很大的完善，然而,對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的就是轉變對資產(chǎn)減值的認識。針對本文所指出的問(wèn)題，這里提出以下改進(jìn)措施：
加強對資產(chǎn)減值準備的審計資產(chǎn)減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點(diǎn)，在該特殊項目的審計實(shí)務(wù)過(guò)程中，應由專(zhuān)業(yè)理論知識比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會(huì )計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會(huì )計師依據審計證據所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會(huì )計報表有差異時(shí)，應判斷差異是否合理，如認為不合理，應提請被審計單位調整。
進(jìn)一步完善會(huì )計準則會(huì )計準則是企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的操作指南，是正確的計提資產(chǎn)減值準備的基礎。這就要求管理當局在會(huì )計準則的修訂過(guò)程中，應正確處理統一性和靈活性的關(guān)系，應在盡可能的范圍內減少可供企業(yè)會(huì )計選擇的余地，尤其是對于相關(guān)的確認和計量原則應盡可能地明確規范，從而在一定程度上制約企業(yè)不當的計提資產(chǎn)減值準備。
健全和完善市場(chǎng)機制設置專(zhuān)門(mén)的公共服務(wù)機構，利用現代信息技術(shù)，定期、及時(shí)地公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格信息資料,并且根據市場(chǎng)的變化、資產(chǎn)使用的磨損以及新技術(shù)的開(kāi)發(fā)等因素，隨時(shí)公布調整后的資產(chǎn)價(jià)格信息。這樣，不但為企業(yè)合理地計提資產(chǎn)減值準備提供所需的、接近于實(shí)際的基礎資料，而且縮減了會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)判斷空間，為外部監管部門(mén)提供了公允性的衡量標準，從而提高資產(chǎn)減值會(huì )計信息的可靠性。
總之，雖然新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第8號一一資產(chǎn)減值》加強了對資產(chǎn)減值確認與計量工作的指導性和可操作性，但鑒于我國會(huì )計環(huán)境的特殊性和企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)日趨復雜的形勢，完善資產(chǎn)減值準則并促使其有效實(shí)施仍然任重而道遠。
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