探析企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì )計新準則

摘要：通過(guò)闡述我國資產(chǎn)減值會(huì )計新準則的適用范圍、資產(chǎn)減值的確認、資產(chǎn)減值的計量、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理、利用資產(chǎn)減值會(huì )計調節企業(yè)利潤的問(wèn)題及解決途徑，使我們對資產(chǎn)減值會(huì )計新準則中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題有更全面和清晰的認識。?

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認；計量；賬務(wù)?
　　
　　1 資產(chǎn)減值的確認
　　?
　　資產(chǎn)減值確認的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認，它是在資產(chǎn)持有過(guò)程中進(jìn)行的，它不局限于過(guò)去，而更多地立足于現在、將來(lái)。新會(huì )計準則規定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時(shí)刻，都應計量資產(chǎn)的可收回金額；對于因為企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應當進(jìn)行減值測試。?
　�。�1）內部減值跡象主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內部報告的證據表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績(jì)效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng )造的凈現金流量或者實(shí)現的營(yíng)業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。?
　�。�2）外部跡象主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的折現率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。?
　　
　　2 資產(chǎn)減值的計量?
　　
　　新準則規定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額�？墒栈亟痤~是根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價(jià)值，當賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)資產(chǎn)就發(fā)生了減值。?
　�。�1）確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額。資產(chǎn)的公允價(jià)值主要根據以下三條確定：公平交易中的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格；不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常指資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結果）為基礎估計。未來(lái)現金流量的確定過(guò)程受主觀(guān)因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)才采用此方法。?
　�。�2）確定資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值。該現值應按照資產(chǎn)在持續使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量，乘以恰當的折現率進(jìn)行折現后的金額加以確定。?
　�、兕A計未來(lái)現金流量的確定。未來(lái)現金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預算或者預測數據為基礎；而且明確規定了建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長(cháng)期間是合理的。因此在對5年以后的現金流量進(jìn)行估計時(shí)，所使用的增長(cháng)率不應超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的市場(chǎng)所處的行業(yè)或者所在國家或地區的長(cháng)期平均增長(cháng)率。通常應根據資產(chǎn)未來(lái)期間最有可能產(chǎn)生的現金流量進(jìn)行預測；采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。?
　�、谡郜F率的確定。折現率應當是反映當前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據；無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當調整后確定。估計資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值時(shí)，通常應當使用單一的折現率；資產(chǎn)未來(lái)現金流量的現值對未來(lái)不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。?
　�、凼褂闷谙薜拇_定。準則要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命期內的未來(lái)現金流量進(jìn)行預算或預測，要求不考慮未來(lái)可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產(chǎn)改良和籌資活動(dòng)、所得稅的現金流量)，進(jìn)行最佳估計。?
　�。�3）確認資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較。比較的方法有三種：?jiǎn)雾棻容^法、類(lèi)別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復雜；總體比較法操作簡(jiǎn)單，但不準確；類(lèi)別比較法介于兩者之間。我國新的會(huì )計準則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值，但下列情況除外：?
　�、賹τ跀盗糠倍�、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類(lèi)別計提跌價(jià)準備；與在同一地區生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終目的或用途、且難與其他項目分開(kāi)計量的存貨，可合并計提跌價(jià)準備。 ?
　�、趩雾椊痤~不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。 ?
　�、鄄荒軉为毊a(chǎn)生現金流量的長(cháng)期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專(zhuān)運線(xiàn)、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，確認減值損失。
3 資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理?
　　
　�。�1）企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預計金額，并未實(shí)際發(fā)生，會(huì )計上稱(chēng)為減值準備。根據我國新的會(huì )計準則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當期所得稅費用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設“資產(chǎn)減值損失”項目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導致的相關(guān)風(fēng)險，是重要性原則的體現。對于以公允價(jià)值計量的資產(chǎn)，持有期內不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤表中專(zhuān)設“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項目反映（可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計入資本公積），這種損益雖不產(chǎn)生現金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。?
　�。�2）資產(chǎn)組的減值損失，準則規定按以下順序進(jìn)行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外，按各項資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分攤。?
　�。�3）我國新的資產(chǎn)減值準則規定已經(jīng)確認的長(cháng)期資產(chǎn)減值損失不得轉回，但是其余資產(chǎn)的減值損失則允許轉回。主要理由：一是發(fā)生減值的長(cháng)期資產(chǎn)，其后價(jià)值回升的可能性一般很��；二是長(cháng)期資產(chǎn)的期末可收回金額難以準確計量。新資產(chǎn)減值準則使得財務(wù)報表信息更加客觀(guān)、真實(shí)，也能防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備轉回而迅速改善財務(wù)狀況、操縱利潤、粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。?
　　資產(chǎn)減值會(huì )計的理論起點(diǎn)是“決策有用觀(guān)”，其目的在于向現實(shí)的和潛在的投資者提供未來(lái)現金流入或流出等決策相關(guān)的信息，更注重信息的相關(guān)性，而不在于向所有者報告受托責任。由于現行的《企業(yè)會(huì )計制度》對企業(yè)計提減值準備的有關(guān)規定不夠明確，企業(yè)具體會(huì )計政策的可選擇性彈性較大；加上資產(chǎn)減值會(huì )計采用的是多種計量屬性，減值準備的計提具有較大的職業(yè)判斷的主觀(guān)性，在目前我國企業(yè)法人治理結構和企業(yè)內控制度不健全的情況下，計提資產(chǎn)減值準備有較大的利潤調節空間，從而影響會(huì )計信息的可靠性。因此，筆者認為，目前準則制定部門(mén)應謹慎確定企業(yè)的專(zhuān)業(yè)判斷范圍，適當限制企業(yè)對會(huì )計政策的選擇權；證券監管部門(mén)應加大對企業(yè)會(huì )計選擇權的監管力度，強制上市

【探析企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì )計新準則】相關(guān)文章：

新準則資產(chǎn)減值準備對企業(yè)的影響03-22

淺議新資產(chǎn)減值準則03-24

探析新資產(chǎn)減值準則的幾個(gè)重要問(wèn)題03-18

資產(chǎn)減值：新準則新特點(diǎn)03-15

新準則下資產(chǎn)減值的比較分析03-24

新準則關(guān)于資產(chǎn)減值新規定的效應研究03-22

新準則下的固定資產(chǎn)減值問(wèn)題12-10

淺析資產(chǎn)減值準則對企業(yè)盈余管理的制約03-25

資產(chǎn)減值準則的國際比較03-18