會(huì )計信息系統REA模型重構分析論文

　　內容摘要：伴隨著(zhù)世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，在此背景下企業(yè)會(huì )計信息系統也面臨著(zhù)嚴峻挑戰。傳統的會(huì )計信息系統所具有的弊端已經(jīng)導致其難以繼續滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的信息需求，本文圍繞REA模型，分析了REA會(huì )計模型的局限性，并對REA會(huì )計模型信息系統重構進(jìn)行了討論。

　　關(guān)鍵詞：REA模型；會(huì )計信息系統；重構

　　一、問(wèn)題的提出

　　當前，伴隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)以及計算機信息技術(shù)的快速發(fā)展，計算機應用在世界范圍內得以廣泛推廣和應用，這不僅改變了企業(yè)原先的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了越來(lái)越多的不確定性因素和風(fēng)險，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競爭也隨之愈加激烈。在這樣一個(gè)大環(huán)境下，企業(yè)要想在市場(chǎng)中立于不敗之地，贏(yíng)得市場(chǎng)地位和份額，就必須依賴(lài)于自身的市場(chǎng)運作能力，有效調控自身資源配置，提高管理效率和管理效益。與此同時(shí)，在資本市場(chǎng)以及產(chǎn)權市場(chǎng)不斷完善的大背景下，企業(yè)會(huì )計信息使用者對于財務(wù)信息的需求也越來(lái)越呈現出個(gè)性化、多樣化的特征。尤其是對于資本市場(chǎng)投資者來(lái)講，當前會(huì )計財務(wù)報表的會(huì )計信息已經(jīng)難以有效滿(mǎn)足其個(gè)性化資本管理決策以及業(yè)務(wù)事件信息需求，正是基于此，當前的會(huì )計信息系統正傾向于依靠報表附注對重大經(jīng)濟事件進(jìn)行披露。這就使得不少投資者在考察企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果時(shí)將越來(lái)越多的精力集中于企業(yè)的其他信息系統，從其他系統中尋求決策所需要的信息。

　　二、REA會(huì )計模型在信息系統重構中的作用

　　REA會(huì )計模型，即Resources-Events-Agents模型，是一種基于對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行原始描述的模型方法，這一模型最主要的管理思想就是依靠對企業(yè)的資源、經(jīng)濟事件以及事件參與者進(jìn)行描述，并在實(shí)現三者聯(lián)系和關(guān)系基礎上建立的模型。這一會(huì )計模型將企業(yè)的財務(wù)事件以及非財務(wù)事件都作為研究的內容，并在此基礎上將經(jīng)濟事件的實(shí)際語(yǔ)義在數據庫中進(jìn)行集中性的存儲和處理，而不是原先的人為進(jìn)行借貸分錄的會(huì )計處理。REA會(huì )計模型主要有基于數據、基于結構化以及基于語(yǔ)義這三大基本特征。其中，基于數據主要是指REA會(huì )計模型在數據存儲過(guò)程中滿(mǎn)足這樣的特點(diǎn)，相關(guān)的經(jīng)濟數據在存儲時(shí)都是以其最原始的形式進(jìn)行，沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工處理的過(guò)程；同時(shí)，相關(guān)的數據信息在存儲時(shí)都是以能夠確保經(jīng)過(guò)授權的決策制定者接近的方式；數據在存儲過(guò)程中能夠確保對于已經(jīng)存儲的數據進(jìn)行多種形式的提取以及數據處理，保證信息使用者按照自身的信息使用需求對數據或者事項信息進(jìn)行恢復�；�于語(yǔ)義則是指REA會(huì )計模型需要將模型所描述的經(jīng)濟活動(dòng)和現象跟其非會(huì )計現象描述進(jìn)行有機的統一和協(xié)調，進(jìn)而確保非會(huì )計決策者也能夠訪(fǎng)問(wèn)并使用相應的存儲數據。依靠一定的數字、圖形等構造實(shí)現對真實(shí)經(jīng)濟活動(dòng)以及經(jīng)濟現象的抽象描述，進(jìn)而形成一整套完善的特定含義。

　　三、REA會(huì )計模型的局限性分析

　　就局限性來(lái)講，一方面REA會(huì )計模型中所涉及到的經(jīng)濟事項僅僅是限定于會(huì )對價(jià)值變動(dòng)造成一定影響的經(jīng)濟事項，而對于跟企業(yè)管理者經(jīng)濟決策相關(guān)的經(jīng)濟事項并沒(méi)有全面進(jìn)行反映，同時(shí)，也沒(méi)有充分考慮到不確定因素以及外部影響因素的影響。另一方面，REA會(huì )計模型對于企業(yè)資源的概念在界定上并不全面和完整，同時(shí)也沒(méi)有完全披露企業(yè)所擁有的全部資源，對于那些對事項沒(méi)有直接影響，但是會(huì )對企業(yè)發(fā)展具有重要影響的商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)也進(jìn)行了忽略。而在技術(shù)優(yōu)勢上，由于REA會(huì )計模型是從E-R圖基礎上起源并逐步發(fā)展起來(lái)的一種研究模型，因此在研究?jì)热莺脱芯繉?shí)體之間并不存在嚴格的界線(xiàn)。在某種情況下可能為聯(lián)系，在另外一種情況下就可能會(huì )演變?yōu)閷?shí)體，這意味著(zhù)這兩者并沒(méi)有嚴格區分。在實(shí)際的研究過(guò)程中，需要結合一定的原則來(lái)實(shí)施，如果描述的對象為實(shí)體之間的行為，那么最好使用聯(lián)系的概念來(lái)進(jìn)行。

　　四、REA模型會(huì )計信息系統重構分析

　　REA會(huì )計模型在管理和操作過(guò)程中主要是實(shí)現將企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事件以及其所涉及到的資源、參與者等相關(guān)屬性和數據信息在會(huì )計信息系統中進(jìn)行存儲。事件數據信息主要包括事件的內容、發(fā)生的時(shí)間、發(fā)生地點(diǎn)、當事人等，依靠這些數據信息能夠產(chǎn)生一系列數據信息，滿(mǎn)足企業(yè)管理者決策和管理需求。本文將以企業(yè)的銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)作為REA會(huì )計模型研究的基本內容，具體來(lái)講在實(shí)施REA會(huì )計模型進(jìn)行企業(yè)會(huì )計信息系統重構時(shí)，圍繞以下幾個(gè)步驟來(lái)開(kāi)展：

　�。ㄒ唬┝私鈽I(yè)務(wù)過(guò)程并及時(shí)識別重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事件

　　應當將組織過(guò)程分解為幾個(gè)比較重要的環(huán)節來(lái)開(kāi)展，并對每一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行分析和把握，在此基礎上就更為容易地識別和把握其中的重要業(yè)務(wù)環(huán)節。不過(guò)需要注意的是，企業(yè)財務(wù)管理者在進(jìn)行業(yè)務(wù)細化過(guò)程中并不是劃分得越細越好，而是應當結合組織的實(shí)際管理需求來(lái)進(jìn)行分，以滿(mǎn)足管理中的計劃、執行、控制和評價(jià)級別。在這一步驟中主要是對REA會(huì )計模型對于業(yè)務(wù)事件中發(fā)生什么事情進(jìn)行了回答。在REA會(huì )計模型中，實(shí)體定義的對象一般為企業(yè)的資源以及相關(guān)的參與者，聯(lián)系則常常定義為經(jīng)濟事件，因為經(jīng)濟事件是實(shí)體之間所發(fā)生的各種經(jīng)濟行為。同時(shí)，對于企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟事件來(lái)講，也不再拘泥于二元關(guān)系。比如在企業(yè)的物資采購過(guò)程中，商品入庫跟商品購買(mǎi)之間就不再僅僅是二元關(guān)系，而是一個(gè)比較完整的經(jīng)濟事件，在這其中發(fā)出的訂單、購買(mǎi)商品以及商品入庫等相關(guān)事件都是整個(gè)采購時(shí)間的一個(gè)具體環(huán)節，就不能夠將它們作為一個(gè)個(gè)獨立的經(jīng)濟事件來(lái)加以看待。依照上述分析，企業(yè)管理者在進(jìn)行研究時(shí)就可以參照銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)循環(huán)的REA會(huì )計模型來(lái)分項處理相關(guān)的事件和業(yè)務(wù)，包括制定營(yíng)銷(xiāo)計劃和銷(xiāo)售訂單、處理客戶(hù)查詢(xún)、促銷(xiāo)營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售處理、訂單接收審核以及產(chǎn)品的出庫處理、催款、發(fā)運、收款等。

　�。ǘ�）建立并完善基于企業(yè)銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)的REA會(huì )計模型

　　對于業(yè)務(wù)事件、代理人、資源三者以及它們之間的相關(guān)行為和具體關(guān)系、屬性、特征等進(jìn)行必要的分析研究。建立模型的第一個(gè)環(huán)節就是對于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及基本事件進(jìn)行熟悉和把握，對企業(yè)管理者所要進(jìn)行的計劃、控制以及評估活動(dòng)進(jìn)行集中識別，并進(jìn)一步明確經(jīng)濟事件、業(yè)務(wù)事件以及信息事件之間的區別。在這一環(huán)節中，應當重點(diǎn)圍繞以下方面來(lái)強化信息系統建設，即經(jīng)濟事件的參與者、經(jīng)濟事件所涉及的資源、經(jīng)濟事件的發(fā)生地點(diǎn)等。然后在此基礎上對業(yè)務(wù)事件進(jìn)行進(jìn)一步的定義和描述，及時(shí)識別它們的特征和屬性，明確相關(guān)風(fēng)險、業(yè)務(wù)順序等。在REA會(huì )計模型中最基本的管理任務(wù)就是準確識別事件、資源、代理人之間的關(guān)系，將模型的建立作為企業(yè)會(huì )計信息系統的數據基礎，并將信息輸出的基礎定義為業(yè)務(wù)事件的相關(guān)數據。在這樣一種情況下所建立的REA會(huì )計模型就能夠有效識別出資源、事項以及代理人的屬性，在此基礎上建立相關(guān)的數據庫，可以有效確定數據獲取的最有效方式和途徑，有助于信息系統的有效利用。在建立企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程的REA會(huì )計模型時(shí)，可以依靠REA會(huì )計模型來(lái)對收款業(yè)務(wù)以及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行描述，確定出事件、資源以及相關(guān)的代理人等要素，應從表1中所述的幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行模型的完善。依靠REA會(huì )計模型來(lái)對企業(yè)的會(huì )計信息系統進(jìn)行重構，需要首先建立和完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理流程，并描繪出流程圖，進(jìn)而生成相應的數據庫邏輯數據模型。在之前的企業(yè)會(huì )計信息系統開(kāi)發(fā)構建中，基本上都是依靠E-R圖來(lái)實(shí)現業(yè)務(wù)流程模型的構建。相比較于傳統的流程構建，REA會(huì )計模型在組成以及機構上跟E-R圖具有相似之處，但同時(shí)也有著(zhù)自己的特點(diǎn)。REA會(huì )計模型會(huì )計數據信息更為豐富、同時(shí)會(huì )計信息系統也更為靈活，是對原先企業(yè)會(huì )計信息系統的擴充和完善。新的REA會(huì )計模型工作的著(zhù)眼點(diǎn)集中于能夠產(chǎn)生符合各種綜合性要求的會(huì )計信息，進(jìn)而最大程度上滿(mǎn)足企業(yè)投資者對于會(huì )計信息的需求。

　�。ㄈ�）對企業(yè)各項業(yè)務(wù)事件進(jìn)行關(guān)聯(lián)以組成基于企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)程的REA會(huì )計模型

　　在模型中需要將企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)事件以及其所涉及到的代理人、資源等相關(guān)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的有機整體。盡管REA會(huì )計模型的框架適用于所有的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節，不過(guò)在實(shí)際的建模過(guò)程中還是在實(shí)用性以及簡(jiǎn)便性方面有待于進(jìn)一步加強。在識別各種事件的主體時(shí)，將相關(guān)資源也納入到模型圖中，實(shí)現模型的最簡(jiǎn)便化。具體的事件匯總如表2所示。

　�。ㄋ模┟鞔_兩個(gè)實(shí)體之間發(fā)生聯(lián)系的個(gè)體數量

　　在各個(gè)步驟連線(xiàn)的兩個(gè)端點(diǎn)標注上聯(lián)系數，進(jìn)一步明確兩個(gè)實(shí)體之間發(fā)生聯(lián)系的個(gè)體數量。一般來(lái)講，在傳統的E-R圖中都是使用1-1，1-M，M-M這樣的連線(xiàn)來(lái)對1對1聯(lián)系，1對多聯(lián)系以及多對多聯(lián)系來(lái)進(jìn)行表示，在聯(lián)系線(xiàn)的一段只標注一個(gè)數字即可。而在REA會(huì )計模型中，需要在連線(xiàn)的每一端都標注兩個(gè)數字，以此來(lái)分別表示該聯(lián)系的可能最大數以及可能最小數，并且允許聯(lián)系的最小數為零。同時(shí)在標注某一段的數字時(shí)，都是假設在連線(xiàn)的另外一段實(shí)體框架上向著(zhù)標數字的一段來(lái)看。實(shí)施REA會(huì )計模型，最終的目標就是要使得數據模型有助于財務(wù)人員以及非財務(wù)人員都能夠便于理解和使用，實(shí)現對真實(shí)交易活動(dòng)和交易事項的準確描述。同時(shí)，數據庫模型所描述的是現實(shí)的經(jīng)濟活動(dòng)，需要將現實(shí)的交易活動(dòng)和事項如實(shí)反映出來(lái)。在會(huì )計領(lǐng)域中，要使用REA會(huì )計模型進(jìn)行語(yǔ)義反映就需要模型在描繪上能夠產(chǎn)生真實(shí)會(huì )計數據對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行反映。

　�。ㄎ澹�對模型中的相同實(shí)體名稱(chēng)統一

　　化并對模型有效性進(jìn)行驗證一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程都是為了實(shí)現企業(yè)的業(yè)務(wù)目標，因此他們之間具有密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，設置的目標具有一致性。同時(shí)，它們相互之間的聯(lián)系也是依靠共享公共資源和業(yè)務(wù)事件而形成的。在此基礎上召集相關(guān)業(yè)務(wù)科室負責人，進(jìn)一步明確模型的正確性，并及時(shí)對模型進(jìn)行修改完善。綜上所述，在企業(yè)信息化過(guò)程中，會(huì )計信息系統建設是其中的一項重要內容，依靠會(huì )計信息系統建設和完善，企業(yè)管理者才能夠實(shí)現會(huì )計信息的共享，實(shí)現財務(wù)跟業(yè)務(wù)之間的有效銜接，依靠會(huì )計財務(wù)數據及時(shí)發(fā)現并處理企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的各種問(wèn)題和不足。正是基于此，有必要對當前的會(huì )計信息系統進(jìn)行完善和重構，進(jìn)一步提升會(huì )計信息系統在投資管理決策中的積極作用。

　　參考文獻：

　　1.王旭.基于REA模型的會(huì )計信息系統構建[J].財會(huì )月刊，2011（4）

　　2.蔣楠.電子商務(wù)環(huán)境下REA模型為基礎的會(huì )計信息系統重構[J].財務(wù)與會(huì )計，2012（21）

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