- 相關(guān)推薦
新會(huì )計準則下資產(chǎn)減值準備的經(jīng)濟效益分析
從20世紀30年代至今，關(guān)于會(huì )計收入內涵的界定一直是會(huì )計研究的熱門(mén)課題。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )認收入是主體在其持續的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因生產(chǎn)或交付了貨品、提供了勞務(wù)或進(jìn)行了其他活動(dòng)而獲得的資產(chǎn)或清償了的負債 。國際會(huì )計準則委員會(huì )認為收入是指主體在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟利益的增加，其表現為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是發(fā)生負債減少而引起的權益增加。但作為會(huì )計基本要素之一的收入，國際會(huì )計界至今還沒(méi)有一個(gè)令人信服的定義。本文僅就會(huì )計收入的界定及其確認標準談點(diǎn)淺見(jiàn)。
一、收入內涵的界定
我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》指出， 收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟利益的總流人，不包括為第三方或客戶(hù)代的款項。收入作為財務(wù)會(huì )計的基本要素之一，具有以下四個(gè)基本特征：
1.收入的來(lái)源應是企業(yè)的日�；顒�(dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項。關(guān)于收入來(lái)源于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，我國會(huì )計準則將收入的來(lái)源歸納為“企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟利益”。日�；顒�(dòng)應是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。有些交易或事項能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日�；顒�(dòng)所形成，這種流入的經(jīng)濟利益通常稱(chēng)其為利得，如企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的利益不作為收入。
2.收人的表現形式包括：(1)各種資產(chǎn)或資源的流入，即企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等;(2)負債的清償，即企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);(3)企業(yè)資產(chǎn)的增加、負債的減少或兩者兼而有之。
3.收入的結果將導致企業(yè)所有者權益的增加，收入的三種表現形式，即資產(chǎn)增加或負債減少或兩者兼而有之，企業(yè)取得收入通常能夠增加所有者權益。但收入若扣除相關(guān)成本費用后的凈額，則可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。
4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項，如增值稅等。
總之，要正確把握收入的概念，必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來(lái)源于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，而利得來(lái)源于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù);收入要以總額并按照配比原則，與其相關(guān)的成本在會(huì )計報表中分別反映;而利得屬于偶發(fā)性的收益，在會(huì )計報表中通常以?xún)纛~反映。
二、收入的分類(lèi)標準
1.按照收入形成的原因，我國會(huì )計準則將收入分為商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。
商品銷(xiāo)售收入是企業(yè)收入的基本內容，可用于企業(yè)銷(xiāo)售的商品包括企業(yè)為銷(xiāo)售而生產(chǎn)的商品以及企業(yè)為銷(xiāo)售而購入的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷(xiāo)售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務(wù)取得的現金流入是企業(yè)收入另一主要內容。提供勞務(wù)的種類(lèi)比較多，主要包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢(xún)、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等。另外還有一些特殊的勞務(wù)交易收入，如安裝費收入、廣告費收入、入場(chǎng)費收入、申請人會(huì )費和會(huì )員費收入、特許權費收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應根據企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議來(lái)確定。
2.按照企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分，可以將營(yíng)業(yè)收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)日�；顒�(dòng)中主要活動(dòng)，可以根據企業(yè)營(yíng)業(yè)執照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來(lái)定。主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入稱(chēng)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日�；顒�(dòng)，可以通過(guò)營(yíng)業(yè)執照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱(chēng)作“其他業(yè)務(wù)收入”。
三、收入標準的確認方法
收入的確認不僅關(guān)系到流轉稅納稅時(shí)間的確定，同時(shí)還會(huì )影響成本、費用的正確結轉，收入是企業(yè)在一定時(shí)期內經(jīng)營(yíng)成果的集中體現。收入的確認應當遵循實(shí)現原則，即只有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導致的凈資產(chǎn)的增加，才能確認為收入。常見(jiàn)的收入確認方法有： 轉 1.生產(chǎn)法，是指在生產(chǎn)過(guò)程中或在完工時(shí)確認收入的一種方法。按生產(chǎn)法確認收入，通常適用于有客戶(hù)定單，有確切的買(mǎi)主，并且生產(chǎn)周期較長(cháng)的行業(yè)如造船業(yè)、建筑業(yè)，這類(lèi)行業(yè)在確認收入時(shí)，可根據具體情況在生產(chǎn)過(guò)程中按照完工進(jìn)度逐漸確認，或在完工時(shí)確認收入，在運用生產(chǎn)法確認收入時(shí)，收入的總額必須是已確定的，并且可以計量，因而可以按照一定的比例確認已實(shí)現的收入。
2.銷(xiāo)售法，是指在銷(xiāo)售成立時(shí)確認收入的一種方法。在銷(xiāo)售法下，收入的確認以銷(xiāo)售是否成立為標志，因為在銷(xiāo)售成立時(shí)收入確認的標準也得到滿(mǎn)足。首先，在銷(xiāo)售成立時(shí)，商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移，企業(yè)不再對該商品實(shí)施繼續管理權和實(shí)際控制權，勞務(wù)已經(jīng)提供，收入已實(shí)現或已贏(yíng)得;其次，在銷(xiāo)售成時(shí)，已確定了銷(xiāo)售價(jià)款，為收入的計量提供了依據;第三，在銷(xiāo)售成立時(shí)，換出商品或提供的勞務(wù)已經(jīng)轉換為另一項資產(chǎn)，或清償了某項債務(wù)。
3.收款法，是指在收到款項時(shí)確認收入的一種方法。如果企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，無(wú)法確切地預計最終收到款項，則收入的確認應予推遲。在收款法下，收入通常在發(fā)出商品、提供勞務(wù)后，并收到價(jià)款時(shí)確認收入。
參考文獻：
[1]國際會(huì )計準則理事會(huì ).國際財務(wù)報告準則2004[S].財政部，譯.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005：48
[2]財政部.2006企業(yè)會(huì )計準則 中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則[S]. 北京：中國時(shí)代經(jīng)濟出版社，2006：8
[3]葛家澍.會(huì )計基本假設與會(huì )計目標[S].財政部會(huì )計準則委員會(huì ).會(huì )計基本假設與會(huì )計目標.大連：大連出版社，2007：87
【新會(huì )計準則下資產(chǎn)減值準備的經(jīng)濟效益分析】相關(guān)文章：
新準則下資產(chǎn)減值的比較分析07-25
新準則資產(chǎn)減值準備對企業(yè)的影響09-22
新舊會(huì )計準則下資產(chǎn)減值準備計提與核算的比較07-23
新會(huì )計準則下的資產(chǎn)減值準備相關(guān)問(wèn)題探討05-31
新會(huì )計準則下企業(yè)各項資產(chǎn)減值核算的比較與分析08-18
試析固定資產(chǎn)減值準備08-15
淺議新資產(chǎn)減值準則09-18