新舊會(huì )計準則下資產(chǎn)減值準備計提與核算的比較

新舊會(huì )計準則下資產(chǎn)減值準備計提與核算的比較 中華人民共和國頒布了新的企業(yè)會(huì )計準則，與現行的企業(yè)會(huì )計準則相比較在資產(chǎn)減值準備方面的變化主要表現在計提減值準備的確認時(shí)間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面。
企業(yè)會(huì )計準則資產(chǎn)減值準備

2006年2月15日，中華人民共和國頒布了新的企業(yè)會(huì )計準則，與現行的企業(yè)會(huì )計準則相比較各個(gè)方面都發(fā)生了很大變化，為了規范資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息的披露，新準則增加了《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值，本文就資產(chǎn)減值準備計提與核算方面新舊準則的不同點(diǎn)談一點(diǎn)見(jiàn)解。

一、確認時(shí)間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較

（一）根據現行會(huì )計制度的規定，企業(yè)應定期或至少每年年度終了時(shí)檢查各項資產(chǎn)，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備。然而，對于“定期”，會(huì )計制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，同時(shí)企業(yè)之間缺乏可比性。而新的會(huì )計準則對計提時(shí)間作了明確說(shuō)明，規定在“資產(chǎn)負債表日”企業(yè)應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應當計提減值準備。

（二）資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
新準則明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計算確定資產(chǎn)減值損失，現行會(huì )計制度及準則中使用的計量基礎包括：公允價(jià)值、可收回金額、未來(lái)現金流量的現值、銷(xiāo)售凈價(jià)、市價(jià)等多個(gè)標準，在不同的準則中又各有表述，對未來(lái)現金流量的計量方法沒(méi)有明確的規定，計算現值時(shí)折現率的選取沒(méi)有規定明確的標準，企業(yè)計算有關(guān)指標時(shí)難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調節空間。
新準則明確規定，資產(chǎn)可收回金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值，只要有一項超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。同時(shí)，對資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值提供了較為詳細的應用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強的實(shí)務(wù)操作性。
　　資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
　　不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應當按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應當根據資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。
　　在不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結果進(jìn)行估計。
　　企業(yè)按照上述規定仍然無(wú)法可靠估計資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值作為其可收回金額。
　　資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值，應當按照資產(chǎn)在持續使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量，選擇恰當的折現率對其進(jìn)行折現后的金額加以確定。
預計的資產(chǎn)未來(lái)現金流量應當包括下列各項：
1．資產(chǎn)持續使用過(guò)程中預計產(chǎn)生的現金流入。
2．為實(shí)現資產(chǎn)持續使用過(guò)程中產(chǎn)生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過(guò)合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現金流出。
3．資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
　　預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量時(shí)，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內整個(gè)經(jīng)濟狀況進(jìn)行最佳估計。
　　預計資產(chǎn)的未來(lái)現金流量，應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長(cháng)率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(cháng)率是合理的，可以以遞增的增長(cháng)率為基礎。
　　建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(cháng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(cháng)的期間。
　　在對預算或者預測期之后年份的現金流量進(jìn)行預計時(shí)，所使用的增長(cháng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(cháng)率是合理的之外，不應當超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區的長(cháng)期平均增長(cháng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(cháng)期平均增長(cháng)率。
　　預計資產(chǎn)的未來(lái)現金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來(lái)可能會(huì )發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來(lái)現金流量。
（三）新準則引入了資產(chǎn)組的概念�，F有會(huì )計制度規定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)應按單項資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。但是企業(yè)的長(cháng)期資產(chǎn)往往沒(méi)有銷(xiāo)售市價(jià)，只有使用價(jià)值，單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現金流，這導致單項資產(chǎn)無(wú)法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對于這類(lèi)資產(chǎn)減值準備的計提不具有可操作性。
新準則規定，如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應按照該單項資產(chǎn)為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定，然后，據以確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現金流入為依據。同時(shí)，在認定資產(chǎn)組時(shí)，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線(xiàn)、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區或者區域等）和對資產(chǎn)的持續使用或者處置的決策方式等。
　　幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個(gè)資產(chǎn)組。
　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì )計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當披露變化的原因以及前期和當期資產(chǎn)組組成情況。
（四）新準則引入了總部資產(chǎn)的概念。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著(zhù)特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
　　有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價(jià)值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

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