有關(guān)新舊資產(chǎn)減值準則的變化研究

摘要：我國新的會(huì )計準則體系對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類(lèi)。除保留原有的按流動(dòng)性、非流動(dòng)性分類(lèi)外，取消了短期投資和長(cháng)期債權投資項目，并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映，同時(shí)增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開(kāi)采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農業(yè)企業(yè))等內容。新準則對資產(chǎn)要素的重新分類(lèi)及對資產(chǎn)減值會(huì )計的重新規范，使人們對各項資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

關(guān)鍵詞：新舊資產(chǎn)減值準則；變化；問(wèn)題

1 新舊資產(chǎn)減值準則的變化分析
1.1資產(chǎn)減值范圍與現行制度不同
（1）現行制度的相關(guān)規定
現行的《企業(yè)會(huì )計制度》規定計提“八項”資產(chǎn)減值準備：壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、委托收款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、委托收款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備和在建工程減值準備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認和計量原則，對在財務(wù)報表中真實(shí)反映資產(chǎn)狀況起到一定的作用，但現行的制度對資產(chǎn)減值缺乏詳細講解。
（2）新準則的主要變化
新準則對資產(chǎn)減值作了較詳細的規定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(cháng)期股權投資等。其他如存貨、采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區權益等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準則的規定。
1.2可能發(fā)生減值的認定與現行制度不同
現行的《企業(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失盈虧可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。在新的準則中，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首先取決于是否存在減值跡象，不過(guò)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論其是否存在減值跡象，每年都應當進(jìn)行減值測試，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
1.3資產(chǎn)可收回金額的計量與現行制度不同
新準則確定可收回金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
1.4資產(chǎn)減值損失不得轉回
（1）現行制度的相關(guān)規定
現行的《企業(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。
（2）新準則的主要變化
與現行的《企業(yè)會(huì )計制度》相比，新準則規定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回”。這一規定主要是考慮到現行的《企業(yè)會(huì )計制度》實(shí)施后，我國企業(yè)利用減值轉回人為調整利潤現象頻頻發(fā)生。但需要注意的是新準則中規定資產(chǎn)減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(cháng)期股權投資等。
1.5資產(chǎn)組的認定及減值處理
現行《企業(yè)會(huì )計制度》要求按單項資產(chǎn)計提減值準備，新準則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式。新準則規定“企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現金流入為依據�！贝送�，新準則提出總部資產(chǎn)的概念，并規定按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行尊值測試的方法。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著(zhù)特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
1.6商譽(yù)減值的處理
現行制度規定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無(wú)形資產(chǎn)，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。但商譽(yù)的使用壽命難以進(jìn)行可靠的估計，隨著(zhù)時(shí)間的推移商譽(yù)效用的遞減（即直線(xiàn)法攤銷(xiāo)）沒(méi)有充分的證據，所以與國際準則趨同，新準則規定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應當在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應當結合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試”，不再攤銷(xiāo)。
1.7對企業(yè)的影響
實(shí)施新準則后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。此政策將有效地防止“顧雛軍”式收購中的利潤操縱行為，即收購時(shí)多計提資產(chǎn)減值準備造成巨虧，收購成功后再將資產(chǎn)減值準備沖回形成賬面利潤。
新準則規定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試，不再攤銷(xiāo)。該政策對因企業(yè)管理費用而有大

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