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無(wú)形資產(chǎn)新舊準則的變化與比較
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的持續發(fā)展，知識創(chuàng )新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)所占的比重越來(lái)越大，加強對無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計核算和信息披露顯得非常重要。因此，在原2001年《無(wú)形資產(chǎn)》準則基礎上，充分借鑒了《國際會(huì )計準則第38號—無(wú)形資產(chǎn)》，分析、吸收各方面反饋的合理建議，財政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第6號—無(wú)形資產(chǎn)》。與舊準則相比，新準則主要在以下六個(gè)方面發(fā)生了變化：一、無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍
舊準則中的“無(wú)形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。既包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權等可辨認無(wú)形資產(chǎn)，也包括商譽(yù)等不可辨認無(wú)形資產(chǎn)。而新準則中的“無(wú)形資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。與舊準則相比，新準則強調了無(wú)形資產(chǎn)的“可辨認性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng )的商譽(yù)以及企業(yè)內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等排除在無(wú)形資產(chǎn)之外了。這樣就使得我國無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計確定、計量和報告同國際上的通例具有了可比性，也有利于我國企業(yè)參與國際化的競爭，促進(jìn)我國經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展。
二、研究開(kāi)發(fā)費用的費用化和資本化會(huì )計處理的修訂
在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達的現代社會(huì )，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強研究和開(kāi)發(fā)工作。企業(yè)進(jìn)行內部研究項目的開(kāi)發(fā)，必須投入人力和物力，發(fā)生各種支出。而對這些支出的核算，舊準則中規定“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費用，應于發(fā)生時(shí)確認為當期費用�！边@樣處理必然引起開(kāi)發(fā)階段利潤的下降，管理者不愿因為業(yè)績(jì)下降而引起投資者不滿(mǎn)，于是就減少開(kāi)發(fā)經(jīng)費支出，這樣短期利潤數字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(cháng)遠利益。新準則對研究開(kāi)發(fā)費用的費用化進(jìn)行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費用如果符合相關(guān)條件可以資本化。這就要求企業(yè)能正確劃分研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，才能正確確定費用化與資本化的支出。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的研究階段,其最大的特點(diǎn)在于探索性,已進(jìn)行的研究項目將來(lái)是否會(huì )轉入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后會(huì )否形成無(wú)形資產(chǎn)等,均具有較大的不確定性,該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開(kāi)發(fā)費用的資本化，可以減輕管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤指標壓力，從而提高企業(yè)在開(kāi)發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強技術(shù)創(chuàng )新能力，促使企業(yè)的業(yè)績(jì)及現金流實(shí)現長(cháng)期的同向增長(cháng)，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價(jià)值水平。
三、增加了不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)
舊準則未規定無(wú)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理。新準則增加了不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)。根據可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無(wú)法合理估計某項無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，應將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并對其進(jìn)行了規定“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)是指該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法預見(jiàn)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益，對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應當在每個(gè)會(huì )計期間進(jìn)行減值測試�！边@樣做有可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益情況。
四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的變化
舊準則規定，無(wú)形資產(chǎn)的成本應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷(xiāo)。而新準則規定，企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止，按照反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。新準則還增加了每年年末對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復核的規定，以及在每個(gè)會(huì )計期間對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核的規定。一旦發(fā)現無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計不同，可以及時(shí)調整，使會(huì )計處理更加符合當前的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，比較客觀(guān)地反映無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額及賬面價(jià)值。
五、無(wú)形資產(chǎn)初始計量的變化
新舊準則對不同渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)的初始計量均作出了規定，但是，構成無(wú)形資產(chǎn)成本的內容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：
1、外購的無(wú)形資產(chǎn)。舊準則指出，購入的無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。新準則規定更全面。首先，規定了外購無(wú)形資產(chǎn)的成本應包括的內容，指出外購無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準則又進(jìn)一步規定，對于購入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號—借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入當期損益。
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