試析固定資產(chǎn)減值準備

　　
　　論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值準備；核算
　　論文提要：本文闡述固定資產(chǎn)減值的內涵及背景，對固定資產(chǎn)減值的會(huì )計核算問(wèn)題進(jìn)行分析，得出結論：企業(yè)合理規避固定資產(chǎn)減值的會(huì )計核算問(wèn)題是完善我國固定資產(chǎn)減值會(huì )計的關(guān)鍵。
　　
　　固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴(lài)以生存的物質(zhì)基礎，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結構、狀況、管理水平等直接影響著(zhù)企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導致固定資產(chǎn)創(chuàng )造未來(lái)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認，必將導致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，導致會(huì )計信息失真。
　　
　　一、固定資產(chǎn)減值的內涵
　　
　　固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。
　　
　　二、減值的跡象和測試
　　
　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判斷：
　�。ㄒ唬┩獠啃畔�來(lái)源
　　1、資產(chǎn)市價(jià)在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預計的下跌；
　　2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
　　3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預計未來(lái)現金流量的折現率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
　�。ǘ�）內部信息來(lái)源
　　1、有證據表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；
　　2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
　　3、企業(yè)內部報告證據表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績(jì)效已經(jīng)低于或者將低于預期。如果有確鑿證據表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。
　　
　　三、固定資產(chǎn)減值的會(huì )計處理
　　
　　固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應當將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失確認后，該固定資產(chǎn)的折舊額應在未來(lái)期間進(jìn)行調整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì )計期間，該減值準備就不得轉回。
　　
　　四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調整
　　
　　按照稅法規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì )計準則的規定對當期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì )計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì )計上計提的固定資產(chǎn)減值準備并不足以作為認定為實(shí)際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會(huì )計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì )涉及納稅調整。
　�。ㄒ唬┯嬏峁潭ㄙY產(chǎn)減值準備當期的納稅調整。首先，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時(shí)，應當在當期會(huì )計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產(chǎn)減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準備后，當期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計稅基礎（假設會(huì )計與法規對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。
　�。ǘ�）計提固定資產(chǎn)減值準備以后各期的納稅調整
　　首先，計提固定資產(chǎn)減值準備的以后各期，會(huì )計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時(shí)，應在當期會(huì )計利潤總額的基礎上減去會(huì )計因計提減值準備而少提的折舊額。
　　其次，根據當期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。
　　最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計稅基礎相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉回。
　　
　　五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響
　　
　　固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。
　�。ㄒ唬┤绻�固定資產(chǎn)所含利益的預期實(shí)現方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照政策變更的要求處理。
　�。ǘ�）如果固定資產(chǎn)的預計使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)的預計，并按照會(huì )計估計變更的要求處理。
　�。ㄈ�）如果固定資產(chǎn)的預計凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應相應改變固定資產(chǎn)的預計凈殘值，并按會(huì )計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)恢復后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。
　　
　　六、完善固定資產(chǎn)減值準備的建議
　　
　�。ㄒ唬┙∪�信息、價(jià)格機制，完善企業(yè)績(jì)效考評。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì )計的重要條件。應進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和市場(chǎng)等，并統一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀(guān)的依據，同時(shí)也可增強其可操作性和會(huì )計資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準備與企業(yè)考核評價(jià)指標之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動(dòng)機，改進(jìn)考核評價(jià)指標，應以營(yíng)業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標。
　�。ǘ�）借鑒國際會(huì )計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會(huì )計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會(huì )計準則的規定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會(huì )計準則并結合我國實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì )計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會(huì )計準則， 以企業(yè)的會(huì )計實(shí)踐。筆者認為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應由企業(yè)根據自身所處的經(jīng)濟而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟較發(fā)達地區，可鼓勵企業(yè)建立預算或預測制度，根據財務(wù)預算或預測數據的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計量屬性來(lái)確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟欠發(fā)達地區，本著(zhù)效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì )計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值準備的原因。
　�。ㄈ�）提高會(huì )計職業(yè)判斷能力，轉變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識。（1）就會(huì )計人員而言，無(wú)論企業(yè)選用哪種評價(jià)標準，都需要企業(yè)會(huì )計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會(huì )計人員在職培訓，學(xué)習先進(jìn)科學(xué)的與會(huì )計方法；同時(shí)，強化企業(yè)會(huì )計人員的職業(yè)。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì )計職能從核算型向管理型轉變。企業(yè)應利用自身財務(wù)人員及外部財務(wù)軟件開(kāi)發(fā)機構的力量，積極開(kāi)發(fā)應用先進(jìn)的軟件，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)部門(mén)管理職能的強化，及時(shí)、準確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當地記錄固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。
　�。ㄋ模┩晟茣�(huì )計監督體系。既要加強對固定資產(chǎn)減值準備的，也要加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發(fā)揮會(huì )計師事務(wù)所和的監督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì )計的合理運用和會(huì )計信息的可靠性。
　　
　　參考文獻：
　　[1]黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會(huì )計處理》，《新疆財經(jīng)》2008年第2期.
　　[2]彭小華.《固定資產(chǎn)減值的會(huì )計核算分析》，《財會(huì )研究》2008年第5期.
　　[3]聶超穎.《論固定資產(chǎn)減值的新規定》，《經(jīng)管空間》2008年第4期.

【試析固定資產(chǎn)減值準備】相關(guān)文章：

探析固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關(guān)系03-18

固定資產(chǎn)減值準備納稅調整及會(huì )計處理03-20

固定資產(chǎn)減值準備的所得稅會(huì )計問(wèn)題03-28

對“轉回固定資產(chǎn)減值損失”的思考03-22

固定資產(chǎn)減值準備的所得稅會(huì )計問(wèn)題論文12-07

新準則資產(chǎn)減值準備對企業(yè)的影響03-22

論固定資產(chǎn)減值的確認與核算03-18

新準則下的固定資產(chǎn)減值問(wèn)題12-10

內部交易固定資產(chǎn)計提減值準備后合并抵銷(xiāo)的會(huì )計處理03-28