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論固定資產(chǎn)減值的確認與核算
摘要：新的會(huì )計準則對固定資產(chǎn)減值作出了新的規定，它體現了會(huì )計的謹慎性原則，使固定資產(chǎn)減值的核算進(jìn)一步完善，保證了企業(yè)利潤的真實(shí)性，也為穩健地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果起到了積極作用。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 減值 固定資產(chǎn)減值的核算 企業(yè)利潤
2007年1月1日執行的新會(huì )計準則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現了會(huì )計的謹慎性原則。
一、新準則的主要變化
1. 重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來(lái)現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現值。另外規定了棄置費的會(huì )計處理，即固定資產(chǎn)的預計處置費用計入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規定的后續支出的確認原則。
2. 明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準則規定，會(huì )計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可回收金額。
3. 更具有操作性。準則規定，資產(chǎn)可回收金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實(shí)物操作。
二、固定資產(chǎn)減值的會(huì )計處理
固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
1.固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。(1)資產(chǎn)如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預計的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值的折現率，導致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。(4)有證據表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。(6)企業(yè)內部報告的證據表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績(jì)效已經(jīng)低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng )造的凈現金流量或者營(yíng)業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
2.固定資產(chǎn)可收回金額的計量。根據資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應當進(jìn)行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。
可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間的較高者�？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應當于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現存在固定資產(chǎn)減值跡象，應當進(jìn)行減值測試。
可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣(mài)，要么繼續使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì )處置該資產(chǎn)；如果繼續使用該資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì )繼續使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益為公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。
例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車(chē)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現該汽車(chē)可能因市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車(chē)的公允價(jià)值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來(lái)兩年內每年末產(chǎn)生的現金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現金流量以及使用壽命結束時(shí)處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為10%。則可回收金額計算如下：
汽車(chē)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）
汽車(chē)預計未來(lái)現金流量現值=48000/（1 10%） 40000/（1 10%） 45000/（1 10%）=43600 33100 33800=110500（元）
根據孰高原則，汽車(chē)的可回收金額為110500元。
3.固定資產(chǎn)減值準備的核算。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時(shí)，應設置“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶(hù)進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。
企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”賬戶(hù)，貸計“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶(hù)。在資產(chǎn)負債表上，“固定資產(chǎn)減值準備”應作為固定資產(chǎn)的備抵項目反映，并在資產(chǎn)負債表的附表“資產(chǎn)減值準備明細表”中列示；而“營(yíng)業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。
例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會(huì )計分錄。
2005年末該企業(yè)應提資產(chǎn)減值準備120000元（480000元-360000元）
會(huì )計分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備 120000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 120000
2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產(chǎn)減值準備40000元（360000元-320000元））
會(huì )計分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備 40000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 40000
新準則規定，資產(chǎn)負債表日計提的固定資產(chǎn)減值準備應當在資產(chǎn)負債表上列示。
三、計提資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響
資產(chǎn)減值的計提直接影響企業(yè)利潤的增減。這是由于：現行的會(huì )計準則，對資產(chǎn)減值的具體情況界定不清楚，在具體計提時(shí)沒(méi)有明確的計算程序，主觀(guān)隨意性較大，所以留給企業(yè)很大的選擇空間，計提標準以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據情況確定，這在客觀(guān)上也為企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備玩弄利潤提供了方便。企業(yè)既可以“少提”來(lái)掩蓋風(fēng)險，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來(lái)年增加利潤做準備，計提和轉回成為企業(yè)調節利潤的合
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