固定資產(chǎn)減值會(huì )計研究

一、固定資產(chǎn)減值會(huì )計存在的題目
　　
　�。ㄒ唬├�用固定資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱
　　1.虧損公司巨額計提。
　　按中國證監會(huì )的現行規定，上市公司若連續兩年虧損，或每股凈資產(chǎn)低于面值，或財務(wù)狀況異常時(shí)，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續虧損，往往利用會(huì )計政策、會(huì )計估計的模糊性，巨額計提資產(chǎn)減值預備，“一次虧個(gè)夠”，以便來(lái)年“輕裝上陣”。
　　2.扭虧公司巨額轉回。
　　虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現“連續兩年”或“連續三年”虧損。由于該類(lèi)公司通常主營(yíng)業(yè)務(wù)不景氣，很難在短期內依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值預備通過(guò)“會(huì )計估計變更”的巨額轉回而刻意制造“報表利潤”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場(chǎng)的監管。
　　3.盈利公司加速計提。
　　一些績(jì)優(yōu)上市公司往往趁著(zhù)當前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)態(tài)勢較佳、利潤大幅增長(cháng)的經(jīng)營(yíng)背景，大額加速計提各項資產(chǎn)減值預備，這樣既能集中清算、開(kāi)釋一些歷史題目遺留下來(lái)的各種潛伏風(fēng)險，又能利用“會(huì )計估計”而低估資產(chǎn)形成秘密預備金，為以后的會(huì )計期間留下足夠的“業(yè)績(jì)儲備”。
　�。ǘ�）計提過(guò)程存在較大隨意性
　　《企業(yè)會(huì )計制度》關(guān)于計提資產(chǎn)減值預備的規定留下較大的可選擇空間。關(guān)于固定資產(chǎn)減值預備的規定:會(huì )計制度規定了固定資產(chǎn)應按單項計提資產(chǎn)減值預備，規定了應全額計提固定資產(chǎn)減值預備的幾種情況，以及實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值預備的情況，要求按固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額提取固定資產(chǎn)減值預備，這里留下了判定估計固定資產(chǎn)可收回金額的較大空間。
　�。ㄈ�）信息表露無(wú)法滿(mǎn)足要求
　　制度并未對資產(chǎn)減值信息的表露作具體明確的規定，而相關(guān)準則中的規定也不甚全面具體。如固定資產(chǎn)準則只要求表露當期確認及當期轉回的固定資產(chǎn)減值損失。從近幾年年報的表露情況看，不少上市公司固然也表露了計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等，但其計提依據、計提方法不過(guò)乎是“按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計提固定資產(chǎn)減值預備”等等，幾乎是制度中相應條款的重述，卻很少結合企業(yè)自身情況對減值的具體原因進(jìn)行具體分析。到底其可變現凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒(méi)有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數據的來(lái)源，計提數據的可靠性很值得懷疑。
　　
　　二、解決我國固定資產(chǎn)減值存在題目的對策
　　
　�。ㄒ唬┩晟乒�司治理結構
　　首先，應通過(guò)各種途徑進(jìn)行國有股縮減，改變股權結構嚴重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據各國的經(jīng)驗，站在客觀(guān)公正態(tài)度上保護公司利益的獨立董事，對上市公司治理層具有一定制約作用，同時(shí)，通過(guò)參與董事會(huì )的運作，獨立董事可以發(fā)現公司經(jīng)營(yíng)的危險信號，對公司的違規或不當行為提出警告；再次，明晰產(chǎn)權，建立和健全有效的激勵約束機制，設計一套科學(xué)的考評指標與激勵機制，使治理者的個(gè)人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使股東目標成為治理者目標，消除激勵治理者的利益障礙。 　�。ǘ�）建立、健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
　　健全、發(fā)展信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評估體系是有效實(shí)現固定資產(chǎn)減值預備計提的重要途徑。我國目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使固定資產(chǎn)減值會(huì )計的可操縱性很差，而健全、有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì )計的重要保障。由于，信息價(jià)格市場(chǎng)可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正公道的確定和公然，利用現代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，企業(yè)可以得到有關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的各種信息資料，使企業(yè)的固定資產(chǎn)減值預備的計提有章可循，進(jìn)步固定資產(chǎn)減值會(huì )計的可操縱性，增強固定資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀(guān)性。
　　目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數商品在市場(chǎng)上有價(jià)格信息外，盡大部分商品及股權難以確定其可收回金額。因此，隨著(zhù)我國市場(chǎng)體系的逐步建立，各種證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權交易市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐步發(fā)展與完善，有關(guān)部委及各省應完善各種價(jià)格信息及信息報價(jià)系統，定期正常地向社會(huì )發(fā)布全國或全省的各類(lèi)商品的交易價(jià)格，使各企業(yè)對固定資產(chǎn)減值的計價(jià)具有公道同一的依據。
　�。ㄈ�）進(jìn)步會(huì )計職員的綜合素質(zhì)
　　要想進(jìn)一步擴大在企業(yè)中實(shí)行固定資產(chǎn)減值會(huì )計制度的范圍，決不能忽視對會(huì )計職員職業(yè)判定能力的培養題目，否則固定資產(chǎn)減值會(huì )計制度將難以推行。
　　會(huì )計職業(yè)判定能力是會(huì )計職員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì )計職員對會(huì )計理論和合計方法的正確理解和把握，也需要對企業(yè)客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標的全面深進(jìn)了解。而目前我國會(huì )計職員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判定能力不強，因此，會(huì )計理論界和有關(guān)部分一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準則的要點(diǎn)，對難點(diǎn)題目有針對性地開(kāi)展討論；另一方面要完善會(huì )計職員的繼續教育制度，加大對會(huì )計職員業(yè)務(wù)培訓和指導的力度。同時(shí)，會(huì )計職員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習，積極思考，大膽探索，注重實(shí)踐，努力進(jìn)步其職業(yè)判定能力。
　�。ㄋ模┘訌娨元毩�審計為核心的外部監視
　　固定資產(chǎn)減值預備通常是被審計單位治理當局依占有關(guān)因素做出的估計，存在較大的利潤調節空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。通過(guò)外部審計，可以在一定程度上控制這類(lèi)風(fēng)險，因此為了規范固定資產(chǎn)減值會(huì )計處理，應強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起“經(jīng)濟***”的職能，并盡快制定相關(guān)的獨立審計準則，明確固定資產(chǎn)減值預備的具體審計程序，努力通過(guò)注冊會(huì )計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值預備進(jìn)行的利潤操縱。
　　審計在很大程度上是依靠注冊會(huì )計師的職業(yè)經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)判定，因此，注冊會(huì )計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實(shí)施審計工作，如有必要應當利用專(zhuān)家工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價(jià)被審計單位治理當局對資產(chǎn)減值預備的計提是否公道、表露是否充分。為保障固定資產(chǎn)減值會(huì )計的實(shí)施質(zhì)量，在審計實(shí)施階段中，注冊會(huì )計師應當了解被審計單位計提固定資產(chǎn)減值預備的程序和方法以及相關(guān)內部控制制度，以確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊會(huì )計師應收集固定資產(chǎn)減值預備所依據的資料、假設及計提方法是否公道；復核固定資產(chǎn)減值預備計算是否正確；檢查預備計提和核銷(xiāo)的批準程序是否規范，以評價(jià)固定資產(chǎn)減值預備所依據資料的相關(guān)性、充分性和可靠性。在審計報告階段中，注冊會(huì )計師應將依據審計證據所估計的固定資產(chǎn)減值預備與被審計單位會(huì )計報表列示的固定資產(chǎn)減值預備進(jìn)行比較，在有差異時(shí)，應判定差異是否公道。當缺乏客觀(guān)數據或存在重大不確定性時(shí)，注冊會(huì )計師無(wú)法判定被審計單位計提固定資產(chǎn)減值預備的公道性，應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會(huì )計報表使用者的充分留意，保證會(huì )計信息質(zhì)量。

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