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資產(chǎn)減值會(huì )計研究
資產(chǎn)是會(huì )計的重要要素之一，幾乎所有的會(huì )計要素都直接或間接地與其相關(guān)，下面是小編搜集整理的一篇關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì )計畢業(yè)論文范文，希望對你的論文寫(xiě)作有幫助。
摘要
近年來(lái)，隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜和技術(shù)條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問(wèn)題已經(jīng)引起各國會(huì )計理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認為研究資產(chǎn)減值的理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題具有現實(shí)意義。本文首先從資產(chǎn)減值會(huì )計的理論問(wèn)題入手，對其涉及的相關(guān)概念、理論依據與適用范圍進(jìn)行探討。其次，研究新會(huì )計準則在資產(chǎn)減值確認、計量的相關(guān)內容，這是資產(chǎn)減值會(huì )計的核心問(wèn)題。再次，關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì )計的實(shí)務(wù)應用研究，從確認、計量、記錄、披露等方面結合實(shí)際深入研究并引出存在的問(wèn)題。最后， 針對前文我國資產(chǎn)減值會(huì )計規范和實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題，提出完善我國資產(chǎn)減值會(huì )計的若干建議。
關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值;資產(chǎn)減值會(huì )計;新會(huì )計準則
在激烈競爭的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險和不確定性越來(lái)越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時(shí)代所具有的穩定性，會(huì )計應當反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會(huì )計越來(lái)越受到各國會(huì )計理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。2006年2月發(fā)布了新的會(huì )計準則，在此次新《企業(yè)會(huì )計準則》中，資產(chǎn)減值準則是最復雜的準則之一，它更加細化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問(wèn)題，對資產(chǎn)減值的確認、計量和報告進(jìn)行了規范，增強了企業(yè)會(huì )計人員的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會(huì )計方法的具體運用上還有很多不完善不規范之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發(fā)布虛假的會(huì )計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會(huì )計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認為應采取多種措施進(jìn)行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產(chǎn)減值進(jìn)行的研究。
一、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問(wèn)題
(一)資產(chǎn)減值基本概念
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是會(huì )計的重要要素之一，幾乎所有的會(huì )計要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會(huì )計理論和實(shí)務(wù)中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益或者帶來(lái)經(jīng)濟利益低于其賬面價(jià)值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結果會(huì )導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
2.資產(chǎn)減值的含義
隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì )發(fā)生各種有形損耗和無(wú)形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過(guò)程中由于物理、化學(xué)或自然力作用等原因導致資產(chǎn)的實(shí)體發(fā)生價(jià)值減損。無(wú)形損耗如由于科技進(jìn)步導致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對落后，或由于經(jīng)濟環(huán)境的變化導致資產(chǎn)的收益下降而形成的價(jià)值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過(guò)程中，可能會(huì )產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時(shí)無(wú)法預料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進(jìn)步、使用方式的改變等，它們會(huì )造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預期的有形損耗或無(wú)形損耗，而資產(chǎn)這部分價(jià)值損耗無(wú)法得到補償，它影響資產(chǎn)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值的損失，這就是資產(chǎn)減值。
2006年財政部頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》中規定資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。從會(huì )計學(xué)角度看，資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據會(huì )計信息的相關(guān)性、謹慎性和真實(shí)性的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財務(wù)會(huì )計應當正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。
(二)資產(chǎn)減值會(huì )計研究的理論依據
決策有用觀(guān)是資產(chǎn)減值會(huì )計產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。決策有用觀(guān)是事前概念，認為資產(chǎn)計量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會(huì )計信息，強調相關(guān)性。對于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負債表來(lái)反映其財務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤表來(lái)反映其經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)不確認資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會(huì )影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)減值時(shí)常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現有價(jià)值，提供相關(guān)的會(huì )計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀(guān)占據主流，為資產(chǎn)減值會(huì )計的產(chǎn)生提供了理論起點(diǎn)。
(三)新準則適用的范圍
在新準則頒布以前，我國有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì )計規范沒(méi)有具體準則制度，2006年頒布的新會(huì )計準則將資產(chǎn)減值作為一個(gè)獨立準則單獨頒布。這一準則主要集中對長(cháng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行了規范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)仍由相應的準則規范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會(huì )計準則將資產(chǎn)減值范圍擴大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進(jìn)行相應的簡(jiǎn)直處理。
《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值準則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準則的規定。
二、資產(chǎn)減值會(huì )計確認和計量
(一)資產(chǎn)減值會(huì )計的確認
1.資產(chǎn)減值會(huì )計確認標準
從理論上來(lái)講，企業(yè)的任何一項資產(chǎn)的減值都應當予以確認。但是在會(huì )計實(shí)務(wù)中，不可能也沒(méi)有必要對每一項資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認，資產(chǎn)減值的確認應當考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。對于什么情況下應當確認資產(chǎn)減值損失這一問(wèn)題涉及到資產(chǎn)減值的確認標準。目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，是指當資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時(shí)候才確認資產(chǎn)減值損失;二是可能性標準，是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能足額收回時(shí)即確認其減值損失;三是經(jīng)濟性標準，是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值時(shí)即確認其減值損失。
從我國《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》規定來(lái)看，我國資產(chǎn)減值的確認標準基本傾向于經(jīng)濟性標準。因為經(jīng)濟性標準的特點(diǎn)為只要發(fā)生減值就予以確認，確認和計量采用相同的基礎，在估算使用價(jià)值、確定可收回金額時(shí)已考慮了各種“可能性”因素，故無(wú)須考慮對可收回金額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評估，也避開(kāi)了區分資產(chǎn)減值類(lèi)型的難題，這樣就可以減少資產(chǎn)減值確認時(shí)的主觀(guān)判斷和人為操縱，有利于會(huì )計的職業(yè)判斷。
2.資產(chǎn)減值會(huì )計確認基礎
資產(chǎn)減值的確認，可以按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類(lèi)別或資產(chǎn)總體等基礎來(lái)進(jìn)行。根據《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》的規定，資產(chǎn)減值會(huì )計中的資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
1)資產(chǎn)組的定義
我國《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》中對資產(chǎn)組的定義為，企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現金流入。
2)資產(chǎn)組的確定原則
我國《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》中規定：資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現金流入為依據。同時(shí)，在認定資產(chǎn)組時(shí)，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式(如是按照生產(chǎn)線(xiàn)、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區或者區域等)和對資產(chǎn)的持續使用或者處置的決策方式等。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個(gè)資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì )計期間應當保持一致，不得隨意變更。
(二)資產(chǎn)減值會(huì )計的計量
資產(chǎn)減值會(huì )計的計量是財務(wù)會(huì )計的一個(gè)核心問(wèn)題，體現有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì )計信息是否真實(shí)可靠的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節。資產(chǎn)減值會(huì )計的計量問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題。
1.資產(chǎn)減值會(huì )計的計量屬性
為了計量資產(chǎn)減值，需要一個(gè)衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現行成本或重置成本(Current-Cost)、現行市價(jià)(Current Market)、銷(xiāo)售凈價(jià)(Net Selling Price)、可變現凈值(Net Realizable)、未來(lái)現金流量現值(Present Value of Future Cash Flow)、公允價(jià)值(Fair Value)、可收回金額(Recoverable Amount)等。資產(chǎn)減值計量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預期經(jīng)濟利益的能力，因此。其價(jià)值取決于預期現金流量的流入時(shí)間和金額。從純理論的角度講，“未來(lái)現金流量現值”,是最理想的計量標準。但有時(shí)，計算未來(lái)現金流量現值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運用其他計量標準。
(1)現行成本或重置成本：指的是如果現時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當的資產(chǎn)將會(huì )支付的現金或現金等價(jià)物。
(2)現行市價(jià)：現行市價(jià)是在正常清理過(guò)程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現金或現金等價(jià)物。
(3)銷(xiāo)售凈價(jià)：是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。
(4)可變現凈值：可變現凈值是在正規的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現的現金或現金等價(jià)物扣除轉換時(shí)可能發(fā)生的直接成本。
(5)未來(lái)現金流量折現值：未來(lái)現金流量折現值是在正規的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的未來(lái)現金流入量的貼現值，減去為取得流入量所需的現金流出量的貼現值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預期現金凈流入量折算為現值，作為減值資產(chǎn)的現行價(jià)值。
(6)公允價(jià)值：公允價(jià)值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷(xiāo)售)中購買(mǎi)或出售一項資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現行成本或重置成本、現行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現凈值、未來(lái)現金流量折現值、公允價(jià)值、可收回金額都屬于“貼現值”的范疇。在用價(jià)值反映了“企業(yè)”對未來(lái)現金流量現值的估計，而現行市價(jià)反映了“市場(chǎng)”對該資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值的預期。公允價(jià)值主要指現行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來(lái)現金流量現值或期權定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替。銷(xiāo)售凈價(jià)和可變現凈值在大多數情況都是相似的，主要指現行市價(jià)。
2.資產(chǎn)減值會(huì )計的計量標準
我國《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》規定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回價(jià)值。根據這一要求，企業(yè)應于期末對應收賬款未來(lái)可回收金額計量;對短期投資采用成本與市價(jià)孰低計價(jià)，反映其在期末的市價(jià);對存貨按成本與可變現凈值孰低計價(jià)，反映其在期末的可變現凈值;對其他資產(chǎn)按賬面價(jià)值與其可收回金額(資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)與未來(lái)現金流量現值的較高者)孰低計價(jià)，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價(jià)值。
三、資產(chǎn)減值會(huì )計應用存在問(wèn)題的研究
(一)資產(chǎn)減值確認規范中存在的問(wèn)題
1.資產(chǎn)減值跡象的判斷
資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀(guān)隨意性。例如，新準則并沒(méi)有給出具體的標準來(lái)判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達到何種程度才可以認定為《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》第五條中所謂的“大幅度”、“遠遠低于”.其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內部的減值跡象包括 ① 有證據表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體己經(jīng)損壞。② 資產(chǎn)已經(jīng)或將被閑置、重組、終止使用或者提前處置。③ 資產(chǎn)的經(jīng)濟績(jì)效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng )造的凈現金流量或者實(shí)現的凈損益遠遠低于預算。這些是不易被外界察覺(jué)和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會(huì )計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進(jìn)行判斷和認定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”.《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》第四條規定：“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”.也就是說(shuō)新準則要求企業(yè)于每年的12月31日進(jìn)行資產(chǎn)減值測試與認定。但是對于需要提供中期報告的企業(yè)是否應在半年末、季度末和月末計提資產(chǎn)減值準備并未作出明確規定。這在一定程度上會(huì )影響會(huì )計信息的真實(shí)性和可比性。實(shí)踐已證實(shí)該規定對資產(chǎn)減值的判斷多為原則性的規定，不具有可操作性。
2.資產(chǎn)減值轉回問(wèn)題
《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》 規定“已計提減值準備不得轉回”.這條新規定封堵了企業(yè)調節利潤的一大通道。但從長(cháng)期看，仍然存在著(zhù)盈余管理的空間。因為資產(chǎn)減值準則第3條又規定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準則的從其規定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉回。這無(wú)疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動(dòng)資產(chǎn)名目繁多，單價(jià)較低，所以實(shí)際工作中利用流動(dòng)資產(chǎn)減值準備的計提轉回來(lái)操縱利潤的問(wèn)題比較突出，如壞賬準備、存貨跌價(jià)準備的計提和轉回等。而新會(huì )計準則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動(dòng)性資產(chǎn)減值的計提及轉回方面與舊準則相比并沒(méi)有多大變化。這就容易導致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)和持續發(fā)展能力。從另一個(gè)角度看，對資產(chǎn)計提減值準備是根據現行情況對減值資產(chǎn)價(jià)值調整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，夯實(shí)會(huì )計信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉回，在某些情況下也并非能實(shí)現提高會(huì )計信息質(zhì)量的目標，這只能是權宜之計。
3.資產(chǎn)組施行問(wèn)題
雖然新會(huì )計準則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現金產(chǎn)出單元”,并以資產(chǎn)組為主計量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計算資產(chǎn)未來(lái)現金流量現值時(shí)，能夠大大簡(jiǎn)化計量工作，并且在一定程度上與國際會(huì )計準則趨同，但從我國的企業(yè)管理現狀和上市公司的監管機制看，對于資產(chǎn)組概念的規定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。
首先，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，我國的大部分上市公司沒(méi)有編制長(cháng)期現金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會(huì )計人員對現金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。
其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準備應該計提及計提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。
再次，我國的企業(yè)規模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì )面臨諸多實(shí)際困難。
最后，會(huì )計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負擔。
(二)資產(chǎn)可回收金額的計量問(wèn)題
可收回金額的計量是資產(chǎn)減值的核心問(wèn)題，根據新頒布的資產(chǎn)減值準則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價(jià)值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎是資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費用以及未來(lái)現金流量的現值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規定，但在實(shí)際操作中都存在不同程度的困難和問(wèn)題。
1.資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪
由于目前我國的資產(chǎn)交易市場(chǎng)的不活躍以及其他一些經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，再加上“公允價(jià)值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時(shí)間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時(shí)這些因素本身具有”動(dòng)態(tài)性“,且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且帶有很大的主觀(guān)隨意性。這樣公允價(jià)值很可能成為利潤調節的工具，甚至誤導報表使用者。
2.處置費用不易確定
企業(yè)在使用資產(chǎn)的過(guò)程中，能夠準確定奪的只是每個(gè)”現在“各項處置費用的支付標準。而在資產(chǎn)未來(lái)的使用壽命期限內，企業(yè)處置資產(chǎn)的費用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進(jìn)行準確預測。因此，企業(yè)在確定處置費用上存在不確定性。
3.現金流量現值難以確定
預計未來(lái)現金流量現值的確定應當按照資產(chǎn)在持續使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預計未來(lái)現金流量，選擇適當的折現率對其進(jìn)行折現后的金額加以確定。資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的預測對于企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑不是一個(gè)非常大的難題。計算未來(lái)現金流量的貼現值必須具備三個(gè)前提條件：一是被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預期收益可以預測，并可以用貨幣計量;二是資產(chǎn)擁有者獲得預期收益所承擔的風(fēng)險，也可以預測并可以用貨幣衡量，即現金流的折現值可以合理的確定;三是被估價(jià)資產(chǎn)預期獲利年限可以預測。但這三個(gè)參數的獲取有相當難度，因為目前我國的企業(yè)管理還達不到先進(jìn)的現金流量管理水平。企業(yè)的未來(lái)現金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產(chǎn)預計使用年限超過(guò)五年時(shí)，其未來(lái)現金流量就變得更不可測。折現率難以選擇，我國《企業(yè)會(huì )計準則第8號--資產(chǎn)減值》第十三條規定：折現率應當是一個(gè)反映當前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報酬率。在預計資產(chǎn)的未來(lái)現金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風(fēng)險。但折現率應該反映當前市場(chǎng)的貨幣價(jià)值，息稅前無(wú)風(fēng)險報酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報酬率以及其它市場(chǎng)的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現率是一件更困難的事情。
(三)資產(chǎn)減值準備計提問(wèn)題
不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認和計提時(shí)間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項目上，計提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項目上沒(méi)有計提，有的企業(yè)則進(jìn)行全額計提。通過(guò)資產(chǎn)減值會(huì )計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時(shí)也反映它們在減值準備的會(huì )計處理上很隨意。
(四)資產(chǎn)減值信息的披露問(wèn)題
我國《企業(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則》所要求披露的資產(chǎn)減值信息過(guò)于簡(jiǎn)單。如固定資產(chǎn)準則僅要求企業(yè)披露當期計提的減值損失和轉回的減值損失;無(wú)形資產(chǎn)準則只要求企業(yè)披露當期計提的減值準備等。不完善的信息披露制度會(huì )使會(huì )計信息的質(zhì)量得不到保證。大多數企業(yè)只是對重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來(lái)現金流量所依據的假設條件、折現率的計算方法、銷(xiāo)售凈價(jià)的計算依據等往往不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準備的原因時(shí)要么過(guò)于籠統，要么缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)热�，使得報表使用者無(wú)法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準則也沒(méi)有要求披露減值準備對企業(yè)盈余持續性的影響。
四、完善資產(chǎn)減值會(huì )計
(一)不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì )計準則
資產(chǎn)價(jià)值的確認計量難度，再加之資產(chǎn)評估體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據經(jīng)濟變化完善準則和研究發(fā)展資產(chǎn)評估準則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì )計所導致的經(jīng)濟后果。準則制定機構應當對資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據制定更為具體和詳細的規定或指南，企業(yè)在選取計量屬性后可以遵照統一可比的計算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓支持。在完善資產(chǎn)減值會(huì )計準則的同時(shí)，還需要積極研究資產(chǎn)價(jià)值與估值技術(shù)的問(wèn)題，成立專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評估機構，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì )計問(wèn)題。
此外，理論真正的考驗在于執行，會(huì )計準則也不例外。設計完好的準則如果不能得到有效的執行，也只能流于形式。對于資產(chǎn)減值會(huì )計而言，相關(guān)準則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務(wù)信息，誤導他們做出錯誤的決策，進(jìn)而給使用者帶來(lái)?yè)p失。為了保證準則能得到有效執行，本人認為在制定資產(chǎn)減值準則的同時(shí)，還應當制定相應的罰則，如果企業(yè)不按規定執行，監管部門(mén)可根據違規的嚴重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執行資產(chǎn)減值會(huì )計準則。
(二)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規
新準則的實(shí)施是一項系統的工程，不僅要求上市公司和財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準備，而且也要求相關(guān)機構在一定的時(shí)期內對相應的法律和法規進(jìn)行調整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準備上做文章或對資產(chǎn)減值準備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會(huì )計的信譽(yù)備受挑戰。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執法不嚴造成的。要想真正規范企業(yè)會(huì )計行為，打擊會(huì )計造假行為，就需要財政等監管部門(mén)對企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財務(wù)檢查。對查出的違規、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責任，提高法規的嚴肅性與震懾力，保證財務(wù)數據的準確性。
(三)完善公司治理結構，提高公司治理水平
會(huì )計準則雖然具有規范會(huì )計工作，提高會(huì )計信息質(zhì)量，滿(mǎn)足投資者、債權人、政府等利益相關(guān)者對會(huì )計信息的需求，維護社會(huì )公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對企業(yè)行為進(jìn)行規范，無(wú)法解決更深層次的問(wèn)題，在我國，按照現行體制，會(huì )計人員只能按照經(jīng)營(yíng)者的授權來(lái)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執行者，經(jīng)營(yíng)者才是決策層。會(huì )計準則對企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業(yè)中得以體現，企業(yè)完善的治理結構是提供真實(shí)會(huì )計信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會(huì )計規范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問(wèn)題，無(wú)法解決公司治理和管理者誠信問(wèn)題。也就是說(shuō)，如果企業(yè)不誠信，就會(huì )導致資產(chǎn)減值損失的轉回淪為管理層盈余管理的工具，從而會(huì )引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產(chǎn)減值準則的實(shí)施效果。所以要公司真實(shí)地計提資產(chǎn)減值準備，一方面有賴(lài)于會(huì )計制度和會(huì )計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴(lài)于企業(yè)內部公司治理結構的完善。完善公司治理結構就要解決”一股獨大“問(wèn)題，使股權多元化，同時(shí)充分發(fā)揮股東大會(huì )與監事會(huì )的監督職能，從根本上消除內部人員控制現象。
(四)完善內部控制制度
首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計提資產(chǎn)減值準備本身是個(gè)較為復雜的過(guò)程，其中很關(guān)鍵的一點(diǎn)是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內部的有關(guān)情況，而且還必須結合企業(yè)外部的有關(guān)信息。為了使企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報告當期的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，對于在測算過(guò)程中的一些關(guān)鍵崗位我們必須進(jìn)行有效的分離，以達到互相監督、相互牽制的效果。
其次，要強化企業(yè)內部的分級審批管理。強化企業(yè)內部的分級審批管理則是從縱向的角度來(lái)提高內部控制的有效性。經(jīng)測算、審計的資產(chǎn)減值準備提取額必須按金額由小到大分別規定經(jīng)理層、董事會(huì )審批的權限，超權限的計提必須由股東大會(huì )審批，嚴格規范授權機制。
再次，要建立健全內部財務(wù)預算制度。建立健全的財務(wù)預算制度是企業(yè)正確估計資產(chǎn)未來(lái)現金流量的前提，可收回金額的計量需要與之相適應的現金流量預算管理水平。為了促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會(huì )計的發(fā)展，有必要要求上市公司設立一個(gè)權威性和獨立性較強的預算管理委員會(huì )，以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調運轉，并在預算的編制過(guò)程中采取上下結合、橫向協(xié)調的程序，來(lái)建立一個(gè)健全的財務(wù)預算制度。
最后，要加強內審監督的作用。內部審計與內部監督是企業(yè)加強內部控制不可缺少的重要內容。對資產(chǎn)減值準備的計提而言，內審與監督應貫穿資產(chǎn)減值準備的計提、記錄和披露的全過(guò)程，同時(shí)針對其中的薄弱環(huán)節重點(diǎn)查錯糾偏，幫助企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值內部控制制度，強化相應的內部管理。
(五)提高會(huì )計人員綜合素質(zhì)
資產(chǎn)減值準備的確認和計量對會(huì )計人員綜合素質(zhì)要求很高。無(wú)論是現金流量的預算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測試，都需要會(huì )計人員較高的職業(yè)判斷能力。它是會(huì )計人員應有的一種重要技能，是會(huì )計人員素質(zhì)的綜合反映。目前我國會(huì )計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此要強化對會(huì )計人員的繼續教育，使其具備良好的職業(yè)道德和熟練的專(zhuān)業(yè)技能。企業(yè)首先應加快會(huì )計人員的結構調整，引進(jìn)高素質(zhì)會(huì )計人才，提高財會(huì )重要崗位的從業(yè)資格標準。其次，要抓好在職會(huì )計人員的培訓考核工作。財務(wù)人員也和其他專(zhuān)業(yè)人員一樣，他們的知識也必須不斷充實(shí)更新，做到與時(shí)俱進(jìn)，這就需要加強對他們的培訓提高。通過(guò)培訓要讓每一個(gè)會(huì )計工作者對每種資產(chǎn)減值準備在會(huì )計處理上有充分的了解，以便及時(shí)判斷是否應當提取減值準備。除此之外，還要具備一定的其他相關(guān)知識，比如要有資產(chǎn)評估的基本知識和具體評估的能力;要掌握財務(wù)管理、管理會(huì )計及成本會(huì )計等相關(guān)學(xué)科知識;要熟悉各類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)出行業(yè)所處的地位和發(fā)展趨勢以及國家對它們的政策趨向，還有相同或同類(lèi)資產(chǎn)的研制和生產(chǎn)情況等。第三，要加強會(huì )計職業(yè)道德建設和自律性管理。會(huì )計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是要保證會(huì )計信息的真實(shí)、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應當基于客觀(guān)的立場(chǎng)，以客觀(guān)事實(shí)為依據，實(shí)事求是，嚴格做到”有所為有所不為“.
(六)完善經(jīng)營(yíng)者考核和激勵的機制
上市公司之所以進(jìn)行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監管政策有關(guān)，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進(jìn)行不適當的盈余管理。建議把對資產(chǎn)減值會(huì )計的執行情況納入考核體系內，適當降低利潤等指標所占的比例，提高反映社會(huì )責任等指標的比例，抑制目前經(jīng)營(yíng)者急功近利，注重形式而非經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的浮躁心理。
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