固定資產(chǎn)減值準備納稅調整及會(huì )計處理
一、固定資產(chǎn)減值準備當期的納稅調整及會(huì )計處理 按照準則規定，企業(yè)應在期末資產(chǎn)負債表日，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，對由于市價(jià)大幅度下跌，有證據表明已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因導致其收回金額低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，應當將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。依照稅法相關(guān)規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度規定提取的任何形式的準備金（包括固定資產(chǎn)減值準備）不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會(huì )計準則和稅法的相關(guān)規定，因計提固定資產(chǎn)減值準備的期間與允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減暫時(shí)性差異，即作為來(lái)來(lái)可抵減應納稅所得額的時(shí)間性差異，在計算當期應納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調增�！爱斊趹{稅所得額=當期會(huì )計利潤 計提的固定資產(chǎn)減值準備”�！ 例1]中興公司2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，成本價(jià)4000萬(wàn)元，預計使用10年，預計凈殘值為零。該企業(yè)按直線(xiàn)法計提折舊。自2004年起企業(yè)利潤總額均為1000萬(wàn)元，2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬(wàn)元。企業(yè)適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調整事項�！ ∮嬏峁潭ㄙY產(chǎn)減值準備的會(huì )計分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備 4200000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 4200000 進(jìn)行所得稅會(huì )計處理時(shí)，中興公司計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應納稅所得額中扣除，應將其作為可抵減暫時(shí)性差異在當期利潤總額的基礎上調增應納稅所得額，應納稅所得額為1420萬(wàn)元（1000 420），應繳所得稅為468.6萬(wàn)元（1420x33％）。2006年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2380萬(wàn)元，計稅基礎為2800萬(wàn)元（4000-1200），賬面價(jià)值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，可抵減時(shí)間性差異按照新的所得稅會(huì )計準則規定確認遞延所得稅資產(chǎn)，金額為138.6萬(wàn)元（420*33％）�！ ∷枚愊嚓P(guān)會(huì )計分錄： 借：所得稅 3300000 遞延所得稅資產(chǎn) 1386000 貸：應交稅費——應交所得稅4686000 二、計提固定資產(chǎn)減值準備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調整及會(huì )計處理 按照會(huì )計準則的規定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費用應當在未來(lái)期間作相應調整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內系統地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預計凈殘值）。即固定資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時(shí)已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額。比較會(huì )計準則和稅法的相關(guān)規定，計提固定資產(chǎn)減值準備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準備后的會(huì )計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷(xiāo)額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當期利潤總額中扣減后，再計算當期應納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當期利潤總額中加上后，再計算當期應納稅所得額�！爱斊趹{稅所得額=當期會(huì )計利潤一計提固定資產(chǎn)減值準備后提取的會(huì )計折舊小于稅收折舊的差額”；或者“當期應納稅所得額：當期會(huì )計利潤 計提固定資產(chǎn)減值準備后提取的會(huì )計折舊大于稅收折舊的差額”�！ 例2]中興公司計提減值準備后預計固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計提的折舊額會(huì )計制度與稅法存在差異： 按會(huì )計制度規定每年折舊額=2380 7=340（萬(wàn)元） 按稅法規定每年折舊額=4000 10=400（萬(wàn)元） 該項固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后年度每年會(huì )計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊，應將兩者的差額，在計算應納稅所得額時(shí)，在會(huì )計利潤基礎上調減。 2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計稅基礎、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應交所得稅、所得稅費用�！ ∷枚愊嚓P(guān)會(huì )計分錄： 2007年： 借：所得稅 1914000 遞延所得稅資產(chǎn) 1188000 貸：應交稅費——應交所得稅 3102000 2008年： 借：所得稅 2112000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應交稅費——應交所得稅 3102000 以下年度略�！ ∪糁信d公司計提減值準備后預計固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計提的折舊額會(huì )計制度與稅法存在差異： 按會(huì )計制度規定每年折舊額=2380÷5=476（萬(wàn)元） 按稅法規定每年折舊額~000÷10=400（萬(wàn)元） 該項固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后年度每年會(huì )計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊，應將兩者的差額在計算應納稅所得額時(shí)，在會(huì )計利潤基礎上調增，但在2012年、2013年，會(huì )計核算上不再計提折舊，稅法上仍允許計提折舊400萬(wàn)元，因此計算應納稅所得額時(shí)，在會(huì )計利潤基礎上調減400萬(wàn)元�！ �2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計稅基礎、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應交所得稅、所得稅費用�！ �2007年： 借：所得稅 1917000 遞延所得稅資產(chǎn) 1633800 貸：應交稅金——應交所得稅 3550800 2008年： 借：所得稅 1663200 遞延所得稅資產(chǎn) 1887600 貸：應交稅金——應交所得稅 3550800 以下年度略�！ 】傊�，固定資產(chǎn)計提減值準備后，以后年度計提折舊時(shí)，由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準備后的會(huì )計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷(xiāo)額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則應調減應納稅所得額；若前者大于后者，則應調增應納稅所得額。但由于計提減值準備后，新準則規定，固定資產(chǎn)的減值準備不可轉回，以后年度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值永遠小于計稅價(jià)值，因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。【固定資產(chǎn)減值準備納稅調整及會(huì )計處理】相關(guān)文章：
新會(huì )計準則下固定資產(chǎn)減值準備納稅調整及會(huì )計處理01-01
新會(huì )計準則下提取固定資產(chǎn)減值準備的納稅調整及會(huì )計處理03-23
試析固定資產(chǎn)減值準備03-02
內部交易固定資產(chǎn)計提減值準備后合并抵銷(xiāo)的會(huì )計處理03-28
八項資產(chǎn)減值準備的會(huì )計處理比較12-09
固定資產(chǎn)減值準備的所得稅會(huì )計問(wèn)題03-28
探析固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關(guān)系03-18