固定資產(chǎn)減值的會(huì )計處理及納稅調整

2006年2月15日，財政部制定了《企業(yè)會(huì )計準則第8號—資產(chǎn)減值》及《企業(yè)會(huì )計準則第4號—固定資產(chǎn)》等一系列準則，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執行。新準則的實(shí)施，將對提高我國會(huì )計信息質(zhì)量具有重大影響。
　　《資產(chǎn)減值》準則規定，可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。其中，可收回金額指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。國稅[2003]45號文件規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時(shí)已調增應納稅所得，因價(jià)值恢復或轉讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整。因此，企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時(shí)，應當將減值準備作為可抵扣暫時(shí)性差異，在提取時(shí)調增應納稅所得額，在因處置資產(chǎn)而轉銷(xiāo)減值準備時(shí)，相應調減應納稅所得額。下面筆者以固定資產(chǎn)為例說(shuō)明其減值準備提取及處置該資產(chǎn)時(shí)的會(huì )計處理及納稅調整。

一、固定資產(chǎn)提取減值準備的會(huì )計處理及納稅調整
　　《資產(chǎn)減值》準則規定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；資產(chǎn)存在減值跡象的應當估計其可收回金額；如果可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當計提資產(chǎn)減值準備。
例1：甲公司2001年12月20日購置了一臺設備，價(jià)值為52萬(wàn)元，在考慮相關(guān)因素的基礎上，公司預計該設備使用壽命為5年，預計凈殘值為2萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊。該公司2002年至2006年每年稅前利潤為100萬(wàn)元，所得稅率為33%，該項會(huì )計政策與稅法要求相符。2004年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現該設備發(fā)生減值，可收回金額為

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