債務(wù)重組的會(huì )計與納稅處理

一：債務(wù)重組的定義以相關(guān)　�。ㄒ唬﹤鶆�(wù)重組產(chǎn)生的背景　　在市場(chǎng)競爭激烈的情況下，各種不確定因素經(jīng)常使得面臨經(jīng)營(yíng)失敗，而經(jīng)營(yíng)失敗的的直接后果之一就是償債困難�！　≡诖朔N情況下，債權人不得不在兩種權力之間進(jìn)行選擇，要么依法盡可能收回債務(wù)，采取等手段，要求債務(wù)人破產(chǎn)，以求的債務(wù)的清償；另一種比較可行的做法是給債務(wù)人一定的讓步，增強其財務(wù)能力，助其重整事業(yè)。這樣就設的債權人及債務(wù)人為了共同的經(jīng)濟利益在某些債務(wù)問(wèn)題上達成共識，以盡可能地求得雙贏(yíng)�！　。ǘ�）債務(wù)重組的定義及方式　　在我國現行的準則中，債務(wù)重組是指債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。從我國的會(huì )計實(shí)踐及會(huì )計準則中，我們可以將債務(wù)重組活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為兩大類(lèi)。一類(lèi)是，債權人對債務(wù)人“作出讓步”的債務(wù)重組和債權人“未作讓步”的債務(wù)重組�！白鞒鲎尣健笔侵競鶛嗳酥苯踊蛲ㄟ^(guò)修改償還條件間接放棄部分債權，以換取債務(wù)人能夠及時(shí)或延期償還部分債務(wù)。但無(wú)論債權人是否作出讓步，企業(yè)均要遵循同樣的會(huì )計處理原則，也就是說(shuō)，債務(wù)重組不僅包括債權人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權人未做出讓步的債務(wù)處理。具體講，債務(wù)重組包括以下幾種具體方式：　�。�1）、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)——屬于作出讓步的重組　�。�2）、以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)　�。�3）、債務(wù)轉為資本—即通常所說(shuō)的債轉股　�。�4）、修改其他債務(wù)條件（延期，延期加息延期減本金或減息）　�。�5）、混合重組等�！　∥覈�現行會(huì )計準則與修訂前1988年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》相比有兩點(diǎn)主要的變化：一是對債務(wù)重組中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)不再采用公允價(jià)值計價(jià)，而是采用賬面價(jià)值計價(jià)，債務(wù)重組的當期，雙方均不產(chǎn)生重組收益；二是債務(wù)重組不僅包括債權人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權人未作出讓步的債務(wù)重組�！　≡诙惙ㄉ�，有關(guān)債務(wù)重組的定義與方式與會(huì )計準則基本上一致的，其與會(huì )計準則之間最大的差異在于 “公允價(jià)值”的大量引入。債務(wù)人在債務(wù)重組過(guò)程中的償債方式不同，相關(guān)的會(huì )計處理和納稅處理也各不相同。下面具體介紹一下各種債務(wù)重組形式的會(huì )計處理與納稅處理�！　�1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)時(shí)債權與債務(wù)人雙方的會(huì )計與稅收處理　　會(huì )計準則規定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積，即將豁免的債務(wù)轉入“資本公積—其他資本公積”，而債權人應將重組債權的賬面價(jià)值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失，計入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”中。在稅法上，債權人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本（即債務(wù)的賬面價(jià)值或賬面余額）償還債務(wù)，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現金金額間的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額。如果債務(wù)重組所得數額較大，一次性納稅有困難的，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額�！　�2、非現金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)債務(wù)人與債權人的與稅務(wù)處理　　債務(wù)人以非現金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，債務(wù)人應按債務(wù)賬面價(jià)值轉銷(xiāo)債務(wù)，將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。債權人應按應收債權的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費，作為所接受非現金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果所接受的非現金資產(chǎn)的價(jià)值已發(fā)生減值，應當在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值準備。而且，債務(wù)人的帳務(wù)處理，隨償債方式的不同而各異�！　。�1）如果以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人一方面應按債務(wù)的賬面價(jià)值轉銷(xiāo)債務(wù)，另一方面應按存貨的賬面凈值結轉存貨，將債務(wù)的賬面價(jià)值扣除增值稅銷(xiāo)項稅額和存貨賬面凈值后的余額確認為資本公積或當期損失�！　。�2） 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應先將固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再按債務(wù)賬面價(jià)值轉銷(xiāo)債務(wù)，將債務(wù)賬面價(jià)值和扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費用（減去殘值收入）等之后的余額確認為資本公積或當期損失，即：貸記資本公積或借記營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失�！　。�3）以無(wú)形資產(chǎn)或投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應按債務(wù)賬面價(jià)值轉銷(xiāo)債務(wù)，借記應付賬款科目，同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)或投資的賬面凈值結轉，將債務(wù)賬面價(jià)值扣除無(wú)形資產(chǎn)或投資賬面凈值與相關(guān)稅費之和后的余額確認為資本公積或當期損失�！　《�在稅收上，債務(wù)人以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價(jià)值轉讓非現金資產(chǎn)，再以與非現金資產(chǎn)公允價(jià)值相當的金額償還債務(wù)兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。即一方面要對償債資產(chǎn)視同銷(xiāo)售，另一方面為避免重復應稅所得，規定按其公允價(jià)值計算抵債金額和重組所得。如果視同銷(xiāo)售的財產(chǎn)轉讓所得與債務(wù)重組所得數額較大，一次性納稅有困難的，可在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。債務(wù)人應確認包括有關(guān)資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）；債權人取得的非現金資產(chǎn)，應按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確認其計稅成本，據以計算折舊或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用或結轉商品銷(xiāo)售成本等�！　∮纱丝梢�(jiàn)，無(wú)論債權人是否作出讓步，債務(wù)人的會(huì )計處理與納稅處理之間都存在較大差異，因為會(huì )計處理中不產(chǎn)生收益，而納稅處理時(shí)要計算財產(chǎn)轉讓所得。只有按會(huì )計準則規定的進(jìn)行會(huì )計處理后出現損失時(shí)，兩者之間的最終結果才趨于一致，但如果抵債資產(chǎn)提取過(guò)資產(chǎn)減值準備，則兩者之間仍存在差異�！　�對債權人而言，債務(wù)人以非現金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權人應按重組債權的賬面價(jià)值作為受讓的非現金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及多項非現金資產(chǎn)，債權人應按各項非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組債權的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項非現金資產(chǎn)的入賬價(jià)值�！　∪绻麄鶆�(wù)重組涉及補價(jià)，應按以下規定確定受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值或實(shí)際成本�！　∈盏窖a價(jià)的，應按重組債權的賬面價(jià)值減去抵扣的增值稅稅額和補價(jià)，加上應支付的相關(guān)稅費，作為資產(chǎn)入賬價(jià)值；支付補價(jià)的，應按重組債權的賬面價(jià)值減去抵扣的增值稅進(jìn)項稅額加上補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費，作為資產(chǎn)入賬價(jià)值。在稅法上，債權人取得的非現金資產(chǎn)，應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本。同時(shí)應當將收到的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債權計稅成本之間的差額確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減當期應納稅所得額。

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