對我國現行出口退稅制度的思考

[摘要] 我國在對外貿易方面的長(cháng)期政策是實(shí)施“走出去”戰略。因此，出口退稅制度必須為這一戰略決策服務(wù)。主要任務(wù)是調整退稅模式。規范不合理退稅，努力解決好財力的保障等問(wèn)題。
　　[關(guān)鍵詞] “走出去”戰略出口退稅退稅模式
　　出口退稅，是國家為鼓勵出增加出口產(chǎn)品的競爭力而采取的一項政策。是對出口商品已征收的國內稅的部分或全部（甚至是超額）退還給出口商的一種措施。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化趨勢的進(jìn)一步加強以及我國加入WTO，我國在對外貿易方面的長(cháng)期政策就是實(shí)施“走出去”戰略。這是充分考慮了我國各產(chǎn)業(yè)的實(shí)際國際競爭能力后的正確抉擇，出口退稅制度也必須為這一戰略決策服務(wù)。
　　
　　一、我國出口退稅制度回顧及簡(jiǎn)要評價(jià)
　　
　　從1985年開(kāi)始，我國開(kāi)始實(shí)行出口退稅制度，1988年，我國確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國實(shí)行稅制改革，在此次稅制改革中規定了對出口商品實(shí)行零稅率的政策，繼續堅持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對于規范涉外稅收制度、支援貿易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長(cháng)，擴大出口創(chuàng )匯以及促進(jìn)國民經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的作用。外貿的增長(cháng)與出口退稅的增長(cháng)呈現出正相關(guān)的關(guān)系。特別是1998年，我國為了抵制東南亞金融危機以及周邊國家匯率相繼貶值所帶來(lái)的出口負面影響連續三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達到15.51％，接近征稅水平，在國際經(jīng)濟普遍下滑的情況下仍然增長(cháng)了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應的關(guān)系密切。另外，出口退稅制度對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構也有著(zhù)重要的促進(jìn)作用。
　　
　　二、我國出口退稅政策亟待解決的問(wèn)題及其相應的對策
　　
　　1．出口退稅率整體偏低，部分行業(yè)的退稅不反映其實(shí)際國際競爭力
　　從1999年7月1日開(kāi)始，我國增值稅的出口退稅率有四種，分別是17%，15%，13%和5％（具體規定略）。而我國增值稅的法定稅率是17%，13%，7%（農業(yè)生產(chǎn)環(huán)節免稅的農產(chǎn)品等商品的收購單位有10%的扣除率，只需向稅務(wù)機關(guān)繳納7%的稅款）。如果不考慮財政來(lái)自出口退稅企業(yè)的增值稅實(shí)際收入低于應征收入這一因素，則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的，即采用的退稅模式是“征多少，退多少”的模式，這種退稅模式算是一般性的保護和鼓勵政策，對部分行業(yè)的退稅并不反映其實(shí)際國際競爭力，沒(méi)有用足WTO規則中允許的出口退稅的條款，出口退稅率整體還是偏低。筆者認為農產(chǎn)品的出口退稅率應該，高于7％，以促進(jìn)中國農產(chǎn)品走向國際市場(chǎng)。
　　實(shí)施“走出去”戰略應立足于目前各個(gè)產(chǎn)業(yè)對外開(kāi)放程度和國際競爭力差別的現實(shí)，在保護產(chǎn)業(yè)和鼓勵出口的政策方面，要進(jìn)行有差別、有層次的政策選擇。具體而言：首先，對一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長(cháng)期保護的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農業(yè)（指初級農產(chǎn)品的出口)，應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；其次，對一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機械、電子、汽車(chē)行業(yè)、醫藥行業(yè)，以及一些對外開(kāi)放程度低、國有經(jīng)濟比重高，但屬于有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結構和外貿出口結構，具有，高附加值、高創(chuàng )匯率、高技術(shù)含量、在國際市場(chǎng)上有一定競爭力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等，加入WTO后將有較大沖擊，所以應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；再次，對于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術(shù)含量相對低下，但在國際市場(chǎng)上已形成一定出口競爭力，創(chuàng )匯率較高，加入WTO后將有利于其出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費品工業(yè)、玩具制造業(yè)等原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式；最后，對于一些稀缺的天然資源或其有戰略意義的資源的出口不應鼓勵，應采用“多征少退或禁止出口的措施。如天然牛黃、麝香、石油原油資源等�；�于我國所處的階段性實(shí)物相對過(guò)剩，而不是資本過(guò)剩的現狀，所以，“走出去”首先表現為加工貿易向境外的擴張，而非資本的境外擴張。
　　
　　2.實(shí)際稅負不公的根源是出口退稅政府缺乏統一性
　　目前，我國出口退稅政策的一個(gè)明顯的缺陷就是缺乏統一性，即相同的出口商品由于企業(yè)的性質(zhì)、類(lèi)型、成立的時(shí)間，以及貿易方式不同，出口退稅的政策存在差異，造成實(shí)際稅負不公的現象。主要表現在：第一，出口退稅政策的“內外資”企業(yè)不統一及“新老三資”企業(yè)不統一;第二，生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論執行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計算并轉入出口成本的進(jìn)項稅是以出口貨物離岸價(jià)為計稅依據的，而外貿企業(yè)收購并出口的貨物，轉入出口成本的增值稅進(jìn)項稅是以購進(jìn)價(jià)格為計稅依據計算的顯然生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán)節實(shí)際稅負重于外貿企業(yè)。這顯然有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟的公平競爭原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則。
　　我們現在可以考慮借鑒國際上多數國家的成功經(jīng)驗及習慣做法:對所有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口及委托外貿代理出口，一律實(shí)行“免、抵、退”法，取消出口額占季度全部銷(xiāo)售額50%的規定，凡是一個(gè)月內有末抵扣完的進(jìn)項稅金都得退還，并對其計算辦法、管理程序及配套措施等做進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。對外貿收購出口應采用“免稅采購”、“免、抵、退”和“先征后退”并存的方法；對一部分信譽(yù)好、管理佳的國有大型企業(yè)準許“免稅采購”或者“免、抵、退”；對新成立的外資企業(yè)、小型外資企業(yè)以及“免稅采購”的企業(yè)超額出口的部分則實(shí)行在征退一體化基礎的“先征后退”。
　　
　　3.稅款大量流失，其中很大部分是出口騙稅造成的
　　部門(mén)之間行為缺乏防、調和監督、稅收管理技術(shù)的落后以及公民納稅意識的淡薄，從而造成現在比較嚴重的騙取出口退稅現象。
　　部門(mén)之間行為缺乏協(xié)調與監督突出表現為征稅機關(guān)和退稅機關(guān)分離的問(wèn)題。由于部門(mén)利益的不一致性，使得征稅機關(guān)對于可以用來(lái)作為退稅憑證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的責任心不強，因為大量的虛開(kāi)發(fā)票不僅不會(huì )對其部門(mén)利益帶來(lái)任何損失，而且還會(huì )給部門(mén)內的某些人員帶來(lái)好處。加之我國稅務(wù)管理方面的技術(shù)落后，計算機全國聯(lián)網(wǎng)還沒(méi)有實(shí)現，使得征稅機關(guān)和退稅機關(guān)之間以及退稅機關(guān)和管理出口的海關(guān)等部門(mén)之間信息交換的不對稱(chēng)，這就為騙稅打開(kāi)了方便之門(mén)，造成騙稅一時(shí)失控的局面。另一方面，也會(huì )造成退稅機關(guān)的工作積極性不高，拖欠退稅款的現象也十分普遍，嚴重影響了退稅的效率和出口企業(yè)出口的積極性。因此，我們要想改革“征退分離”的局面，協(xié)調部門(mén)之間的利益，那么加強部門(mén)之間的相互監督是遏制騙稅犯罪的有效手段。筆者建議：首先，應加強稅法、外貿形勢等相關(guān)知識的教育和宣傳工作提高公民的納稅意識，使公民真正理解“符合型”退稅政策的必要性和重要性，從而獲得實(shí)施政策需要的群眾支持。其次，實(shí)行出口退稅“誰(shuí)征收、誰(shuí)退稅”的辦法，即出口企業(yè)出口前一環(huán)節已負增值稅額的征稅機關(guān)也是退稅機關(guān)，具體事項由出口企業(yè)所在地的國稅局負責辦理通過(guò)計算機聯(lián)網(wǎng)，出口企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)可將該企業(yè)已負增值稅額從實(shí)際征收機關(guān)的稅款賬戶(hù)轉出，直接退還給企業(yè)�！吧僬鞫嗤恕蹦Ｊ降钠髽I(yè)，其應多退部分由中央財政負擔，由所在地國稅局辦理。再次，盡快實(shí)現計算機全國聯(lián)網(wǎng)，建立全國綜合信息庫和納稅申報的電算化稽核制度，通過(guò)計算機的交叉審核和邏輯審核及時(shí)發(fā)現征收和出口環(huán)節的問(wèn)題，使“征、退、管”各方的信息交流順暢起來(lái)，從而有效防止出口騙稅現象的發(fā)生。最后，建立一種激勵約束機制。一方面，鼓勵各部門(mén)支持退稅政策，可以考慮未來(lái)從出口企業(yè)的創(chuàng )匯收入，拿出一部分補償稅務(wù)機關(guān)的稅收損失，獎勵海關(guān)等管理機關(guān)；另一方面，建立“滯退金”制度，規定稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅的時(shí)間期限，超期賠償納稅人的時(shí)間價(jià)值損失從而保障納稅人的權益。
　　
　　4.再談財力制約的問(wèn)題
　　我國現行的退稅數額是根據當年的財政狀況由預算安排的，預算具有“事先性”，退多退少是由國家當年的財力決定，并通過(guò)計劃額度形式下達，而不是根據出口的實(shí)際需要。在實(shí)際操作中不僅總量落后于外貿的發(fā)展速度，而且結構上出現出口口岸地區額度的分配不均，造成大量拖欠退稅款，財政積累的風(fēng)險加大。按照我國分稅制的設計，增值稅收入由中央和地方共享，而出口退稅的稅額全部由中央財政負擔，這使得中央財政負擔過(guò)于沉重，使出口退稅與地方的利益、責任脫鉤，不利于調動(dòng)中央和地方的兩個(gè)積極性。所以，應增加出口退稅方面的頂算資金，并建立“滯退金”制度，提高退稅效率；恢復中央與地方共同分擔出口退稅的機制，并將進(jìn)口環(huán)節增值稅由中央稅改為中央與地方共享稅以減輕地方政府的負擔。
參考文獻：[1]方何生；析大陸出口退稅問(wèn)題[2]邱玲，我國出口退稅管理體制的完善。

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