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我國現行增值稅存在問(wèn)題及完善措施論文
在不斷進(jìn)步的社會(huì )中，措施與我們的生活緊密相連，措施是針對情況采取的處理辦法。那么，措施到底怎么寫(xiě)才合適呢？以下是小編整理的我國現行增值稅存在問(wèn)題及完善措施論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。
摘要：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉環(huán)節的增值額為計稅依據，運用稅款抵扣原則計算征收的一種流轉稅。本文從我國現行增值稅制度的稅制方面及征管方面分析入手，提出了現行增值稅征稅范圍過(guò)窄、納稅人劃分標準偏高、稅率偏高、專(zhuān)用發(fā)票管理難度大、治稅環(huán)境嚴峻、征管技術(shù)落后的問(wèn)題，并提出了相應的完善措施。
關(guān)鍵詞：征收范圍 納稅人劃分 專(zhuān)用發(fā)票管理 增值稅稅率
一、存在問(wèn)題
(1)稅制方面。
1、增值稅征收范圍過(guò)窄，使增值稅抵扣鏈條中斷，主體稅種的地位受到威脅。
根據《增值稅暫行條例》的規定，凡在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的一般納稅人。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征。從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到消費環(huán)節，增值稅應該像一根鏈條環(huán)環(huán)相扣，才能使增值稅的內在制約機制充分發(fā)揮其作用。然而增值稅的征收范圍并沒(méi)有涵蓋與貨物交易密切相關(guān)的建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育娛樂(lè )業(yè)，這些行業(yè)統一征收營(yíng)業(yè)稅，導致了增值稅貨物銷(xiāo)售與營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)之間抵扣鏈條中斷。
增值稅的征收范圍過(guò)窄，也導致了增值稅的主體稅種地位遭受威脅。增值稅一直是我國的一個(gè)主體稅種。2009年增值稅轉型改革以來(lái)，增值稅收入占稅收總收入的比重不斷下降(見(jiàn)表1，圖1)，從2008年到2013年，增值稅收入占總收入比例已下降15、54個(gè)百分點(diǎn)，增值稅主體稅種的地位明顯降低。2013年全面營(yíng)改增的實(shí)行，暫時(shí)未能使增值稅比重下降的趨勢得以緩解。
2、稅收歧視，劃分一般納稅人與小規模納稅人的標準偏高。
現行增值稅按年應稅銷(xiāo)售額將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類(lèi)(見(jiàn)表2)，雖然2009年新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》已經(jīng)降低了小規模納稅人的標準，但仍有很大一部分納稅人沒(méi)有達到一般納稅人的這個(gè)標準。根據國家稅務(wù)總局2015年初公布的最新數據顯示：截至2014年底，全國營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計410萬(wàn)戶(hù)，其中一般納稅人76萬(wàn)戶(hù)，小規模納稅人334萬(wàn)戶(hù)，小規模納稅人還是占了絕大多數。由此可見(jiàn)，大多數納稅人無(wú)法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條、實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規范化的增值稅計稅方法。小規模納稅人與一般納稅人之間的這種障礙影響了整個(gè)國民經(jīng)濟的發(fā)展。
3、增值稅稅率偏高。
國際上推行增值稅的國家已有100多個(gè)，基本稅率為10%到20%之間，我國現行增值稅的基本稅率為17%，相比于其他國家(見(jiàn)圖2)，仍然較高。
除了基本稅率外，我國對小規模納稅人的征收率也比較高。小規模納稅人的實(shí)際稅負普遍高于一般納稅人。對于處于起步階段的小微企業(yè)，由于資金來(lái)源匱乏，管理基礎薄弱，企業(yè)平均毛利率很低，很多企業(yè)都沒(méi)能達到3%，如果按照3%的征收率來(lái)征收增值稅，在如今市場(chǎng)競爭十分激烈的情況下，這些小規模企業(yè)將難以承受。
(2)征管方面。
1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理難度大，扣稅憑證不規范。
現行增值稅制度使用了增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為專(zhuān)門(mén)的扣稅憑證，強化了增值稅管理的內在監督機制的制約作用，保證了扣稅過(guò)程的順利實(shí)施，有利于保證稅收收入的穩定增長(cháng)。按照有關(guān)規定，只有增值稅一般納稅人才能憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，由于增值稅一般納稅人的數量逐年遞減，增值稅進(jìn)項稅額抵扣現狀越來(lái)越混亂，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理難度不斷加大，在實(shí)際運作過(guò)程中，扣稅憑證已不僅局限于專(zhuān)用發(fā)票，一些收購發(fā)票、普通發(fā)票和運輸發(fā)票都可以用來(lái)抵扣增值稅。一些企業(yè)不是一般納稅人或者不具備開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，又不能使用不規范的扣稅憑證，就會(huì )導致增值稅的抵扣不到位，無(wú)形中加重納稅人的負擔。
2、治稅環(huán)境不容樂(lè )觀(guān)。
良好的社會(huì )環(huán)境是加強增值稅管理的重要保障，良好的治稅環(huán)境包含立法制度、納稅意識、執法責任、管理水平等多方面內容。但是我國治稅環(huán)境卻不容樂(lè )觀(guān)，從內部看，部分執法人員的責任意識淡薄，在增值稅管理工作中，有章不循，甚至徇私枉法，內外勾結;從外部看，依法納稅和依法治稅還沒(méi)有滲透人心，納稅人偷稅、漏稅、欠稅、抗稅的動(dòng)機強烈。2014年，全國共查處各類(lèi)發(fā)票違法案件9、9萬(wàn)起，查獲非法發(fā)票6005萬(wàn)分，抓獲犯罪嫌疑人5818人，挽回稅收損失129億元。如果治稅環(huán)境不能得到明顯改善，那么強化增值稅和推行增值稅改革將寸步難行。
3、管理技術(shù)落后。
增值稅的征收對技術(shù)條件的要求比較高，要想使增值稅的管理更加嚴格有效，以計算機為主體的現代化管理手段必不可少，但目前我國增值稅管理的認定、申報、抵扣、稽核、查處等環(huán)節主要還是依靠手工管理，現代化程度較低，導致增值稅管理質(zhì)量和效率低下，防范和打擊偷、漏、欠、抗的能力弱，大量增值稅的管理信息難以有效采集，時(shí)效性差，不能及時(shí)發(fā)現管理過(guò)程中出現的異�，F象。
二、完善措施
(1)穩步漸進(jìn)地推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，擴大增值稅的征收范圍。
在我國現行稅制結構中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制顯現出明顯的不合理。如前文所述，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國際慣例，營(yíng)改增的推行將明顯減輕納稅人稅負，促進(jìn)大批市場(chǎng)主體提升服務(wù)水平，有利于促進(jìn)消費和改善民生，加快轉變生產(chǎn)方式。
(2)進(jìn)一步調整增值稅稅率。
目前中國增值稅有6檔稅率，分別為17%、13%、11%、6%、零稅率和3%的征收率。增值稅的稅率設置應當越簡(jiǎn)化越好，最好實(shí)行一檔稅率。對五檔稅率簡(jiǎn)并后最好實(shí)施1檔基本稅率加2檔優(yōu)惠稅率。其中，1檔基本稅率降低至13%～15%，2檔稅率分別為6%和零稅率。適用低稅率行業(yè)主要包括國家扶持產(chǎn)業(yè)、特殊部門(mén)提供的準公共產(chǎn)品或服務(wù);適用零稅率行業(yè)包括民眾基本生活必需品、書(shū)籍、農機具及化肥種子等商品。
經(jīng)濟放緩情況下，理應適當降低稅率，有利于減輕稅負，促進(jìn)企業(yè)轉型。
(3)進(jìn)一步降低增值稅納稅人劃分標準。
針對我國增值稅納稅人劃分帶來(lái)的問(wèn)題，借鑒國外經(jīng)驗，可以將年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)24萬(wàn)元的企業(yè)認定為一般納稅人，并要求其會(huì )計核算制度健全。將年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)24萬(wàn)元的納稅人作為小規模納稅人，一律給予免稅待遇，但不允許抵扣進(jìn)項稅額，不允許使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以使用普通發(fā)票。對小規模納稅人采取免稅政策后，雖然一般納稅人從小規模納稅人處購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額，但由于小規模納稅人享受了免稅待遇，其銷(xiāo)售價(jià)格可以不高于其他一般納稅人的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格，這就使從小規模納稅人處購進(jìn)貨物或應稅服務(wù)的一般納稅人通常不會(huì )有損失。因此，對小規模納稅人免征增值稅不僅免除了其增值稅稅負，而且有利于保障小規模納稅人與一般納稅人之間交易正常進(jìn)行。
(4)加強征管執法，提高征收管理質(zhì)量。
牢固樹(shù)立組織收入與征管執法同等重要的思想意識，是提高組織收入的基礎和保證，稅務(wù)干部素質(zhì)的提高是增強稅收管理的動(dòng)力，不但要抓好收入質(zhì)量，而且要抓好管理范圍內的其他質(zhì)量，才能提高整個(gè)征收管理質(zhì)量。
(5)加強現代化征管手段建設。
隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )的高速發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)應把增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票的使用和抵扣問(wèn)題都納入現代化稅收征管體系中。通過(guò)計算機的網(wǎng)絡(luò )化與信息化不斷完善普通發(fā)票抵扣的漏洞，有效提高征管質(zhì)量。采用計算機的現代化手段進(jìn)行稅收征管，可以節省大量人力、物力與財力，使得負責的申報、檢查、稽查迅速完成，有效控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)等違法行為。
三、結論
隨著(zhù)時(shí)代不斷進(jìn)步，經(jīng)濟不斷發(fā)展，國民收入也在不斷提高，這就對增值稅提出了更高的要求。為了更好地保證增值稅穩定財政收入增長(cháng)、促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結構合理化等作用，增值稅存在的稅制和征管方面的問(wèn)題還需進(jìn)一步完善，只有這樣增值稅才能在經(jīng)濟騰飛時(shí)代發(fā)揮重要作用。
參考文獻：
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