試論我國現行增值稅存在問(wèn)題及其改革設想

畢業(yè)論文

試論我國現行增值稅存在問(wèn)題及其改革設想
 

摘要：本文首先論述了我國現行增值稅會(huì )計核算存在的問(wèn)題，并提出了改革設想。例如，設置“增值稅”1級科目，用來(lái)核算本期發(fā)生的增值稅費用，設置“遞延進(jìn)項稅額”，用來(lái)核算進(jìn)項稅額的差異。接著(zhù)本文論述了增值稅征收管理存在的問(wèn)題，并提出了改革設想。例如，加強稅務(wù)機關(guān)內部建設，嚴禁以權代法以言代法。加強對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。充實(shí)稽查力量，提高稽查隊伍素質(zhì)，加大稅收處罰力度，增強稅法威力。加強稅收宣傳和部門(mén)協(xié)作等。本文最后論述了增值稅稅制存在的問(wèn)題，并提出了改制革設想。例如，擴大增值稅稅收范圍，將生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到消費型增值稅。對進(jìn)項稅額和銷(xiāo)項稅額實(shí)行同年抵扣等等。

關(guān)鍵詞：增值稅； 征收管理； 稅收制度； 會(huì )計核算；

Current Existent Problems of Value-Added Tax And Conceive of Reform Theory of Our Country
 

Abstract: This text has expounded the fact at first the accountant of current value-added tax of our country checks and calculates the existing problem, have proposed the imagination of reforming. For example, set up first class subject of " value-added tax " , is used for checking and calculating the value-added tax expenses happenning in this issue, set up " the amount of tax to be paid of the deferred income " , is used for checking and calculating the difference of the amount of tax to be paid of incomes . This text then expound the fact value-added tax collect existing problem of managing, propose the imagination of reforming. For example, strengthen the construction inside the tax authority and forbid handling a case by using ones power instead of taking legal proceedings and putting personal views above the law. Strengthen the control over special invoices of increasing taxes. Substantiate the strength of checking, improve and check teams quality , strengthen the tax revenue and punish dynamics, strengthen the tax law might . Strengthen the tax revenue to propagate and cooperate etc. with the department. This text described the tax system existing problem of the value-added tax finally, proposed the imagination of changing to process hides . For example, expand the tax revenue range of value-added tax and carry out the transition to the productive value-added tax the consuming type value-added tax. Deduct etc. in the same year the amount of tax to be paid of the income and a amount of selling.

Key words: value-added tax; tax system; collect and manage; calculate

 

目  錄

前 言 1
1、我國現行增值稅會(huì )計核算存在的問(wèn)題及其改革設想 1
（1）我國現行增值稅會(huì )計核算存在的問(wèn)題 1
（2）幾點(diǎn)改革設想 3
2、我國現行增值稅征收管理存在的問(wèn)題及其改革設想 4
（1）增值稅征收管理中的幾個(gè)問(wèn)題 4
（2）改革增值稅征收管理的幾點(diǎn)設想 5
3、我國現行增值稅稅制存在的問(wèn)題及改革設想 6
（1）增值稅稅制存在的問(wèn)題 6
（2）我國增值稅稅制改革的設想 9
結束語(yǔ) 11
參考文獻 12

 
前 言
增值稅是對我國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實(shí)行稅額抵扣制的1種流轉稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節的新增價(jià)值或商品附加值實(shí)行征稅，所以叫做“增值稅”。1994年，我國稅制的重大改革，其中1項內容就是對流轉稅體系進(jìn)行了改革。增值稅作為流轉稅的核心稅種，在改革中基本上做到了公平稅負，簡(jiǎn)化稅制，理順?lè )峙潢P(guān)系，達到了增加財政收入和促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的目的。但由于經(jīng)濟發(fā)展程度不高和與之相關(guān)的法規、制度建設不完善，改革后的增值稅在實(shí)踐中暴露出了不少問(wèn)題。本文就我國現行增值稅存在的幾個(gè)問(wèn)題及其改革，做1些探討。

1、我國現行增值稅會(huì )計核算存在的問(wèn)題及其改革設想
（1）我國現行增值稅會(huì )計核算存在的問(wèn)題
稅收和會(huì )計是經(jīng)濟學(xué)的兩個(gè)分支，其目的和計量原則是不盡相同的�，F行增值稅會(huì )計核算采用價(jià)稅分離制形式，顯然更多的體現了稅法的要求，背離了增值稅的會(huì )計內涵和會(huì )計核算的1般規律，主要表現在：
1.違背歷史成本原則。歷史成本原則也稱(chēng)實(shí)際成本計價(jià)原則，它要求各項財產(chǎn)物質(zhì)應當按取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)，這是會(huì )計核算的基本原則。1般納稅人在購進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實(shí)際付出的是買(mǎi)價(jià)、采購費用和增值稅，而按照增值稅會(huì )計處理規定的價(jià)稅分離核算要求，買(mǎi)價(jià)和采購費用計入貨物成本，增值稅款計入“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，據此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的1部分。這扭曲了增值稅的會(huì )計內涵。
2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（1般納稅人）購進(jìn)存貨由于購進(jìn)渠道不同、用途不同以及是否出口等造成存貨的不可比；同時(shí)不同類(lèi)型企業(yè)的存貨也不可比。具體表現為：
（1）按稅法規定，企業(yè)從1般納稅人購進(jìn)貨物，取得合法憑證（專(zhuān)用發(fā)票、完稅憑證等），其進(jìn)項稅額可以抵扣；從小規模納稅人購進(jìn)貨物只能取得普通發(fā)票，價(jià)稅是不可分離的，不予抵扣。這就導致了企業(yè)同樣的存貨，因來(lái)源渠道不同，其存貨的構成項目不同，而缺乏可比性。
（2）購進(jìn)貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利費等），按規定其進(jìn)項稅額不予抵扣；應通過(guò)“進(jìn)項稅額轉出”貸方專(zhuān)欄轉到商品成本中。這就導致了同1批貨物因用途不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性。
（3）由于新的出口退稅政策打破了原有的退稅格局，對于出口退稅差額（未退稅部分）也是結轉到商品成本中，這又導致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。
（4）1般納稅人取得抵扣憑證，存貨按價(jià)稅分離核算，而小規模納稅人不論是否取得合法憑證1律按價(jià)稅合計數核算，這又使不同類(lèi)型企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。
 3.對賒購和賒銷(xiāo)的會(huì )計處理不符合公平原則。增值稅會(huì )計處理規定,賒購時(shí),借記“材料采購”、“應交稅金———應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應付帳款”等科目;賒銷(xiāo)時(shí),借記“應收帳款”等科目,貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“應交稅金———應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。這種帳務(wù)處理存在著(zhù)兩個(gè)方面的不公平:
（1）在稅款的支付上不公平。賒購時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項稅額即可以抵扣銷(xiāo)項稅額而轉嫁出去;賒銷(xiāo)時(shí),未收到貨幣,就須實(shí)際交納稅款。
（2）在財務(wù)風(fēng)險的處理上不公平。賒銷(xiāo)的應收帳款出現壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現無(wú)法支付的應付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷(xiāo)項稅額的進(jìn)項稅額收益均作為企業(yè)的收益。如果企業(yè)的賒購和賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的金額相當,這種不公平可以抵消,如果賒購和賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的金額相差較大,這種不公平就會(huì )暴露出來(lái)。
4.進(jìn)項稅額會(huì )計核算與稅收征管的不協(xié)調�，F行制度規定增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:
（1）商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項稅額的抵扣違背了權責發(fā)生制,是按照收付實(shí)現制進(jìn)行的。即企業(yè)每期交納的增值稅,并非企業(yè)的真正的增值部分。
（2）如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,不符合會(huì )計核算的“權責發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則。
（3）如果按取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,又會(huì )出現超前抵扣,不合稅法要求。目前,許多企業(yè)月末將取得發(fā)票的商品價(jià)款暫時(shí)入帳,下月初再紅字沖

【試論我國現行增值稅存在問(wèn)題及其改革設想】相關(guān)文章：

我國現行增值稅存在問(wèn)題及完善措施論文06-08

淺議我國增值稅轉型改革及其影響01-01

我國ＩＰＯ制度存在的問(wèn)題及改革思考03-28

試論風(fēng)險導向審計在我國應用存在的問(wèn)題03-23

當前我國部門(mén)預算改革中存在的問(wèn)題及建議03-25

我國利用外資中存在的問(wèn)題及其對策03-21

試論我國企業(yè)債務(wù)市場(chǎng)存在的問(wèn)題及對策05-05

試論企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題及其對策03-11

淺談我國現行匯率制度及改革03-12