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淺析治理會(huì )計推廣應用瓶頸的突破會(huì )計畢業(yè)論文
摘要：治理會(huì )計在企業(yè)推廣應用和普及障礙很多，目前理論界急需解決治理會(huì )計的發(fā)展方向題目，如何解決固然見(jiàn)仁見(jiàn)智，但從根本上解決治理會(huì )計理論與實(shí)踐嚴重背離的瓶頸題目，已基本達成共叫。治理會(huì )計數目分析技術(shù)向實(shí)用性和可操縱性方向發(fā)展、建構以實(shí)踐為導向的治理會(huì )計理論方法體系、解決治理會(huì )計數據采集的技術(shù)困難、系統地回納總結治理會(huì )計實(shí)踐中已有的成功經(jīng)驗、加強本土化研究和改進(jìn)高校治理會(huì )計教學(xué)方法。是突破這個(gè)題目的行之有效的途徑。
關(guān)鍵詞：治理會(huì )計；推廣應用；途徑
理論上，治理會(huì )計所具有的解釋過(guò)往、控制現在、規劃未來(lái)的完美職能以及其精確的定量分析方法和獨特的分析視覺(jué)，使之受到廣大理論研究者的推崇和青睞。然而，從目前中國治理會(huì )計在企業(yè)中的運用現狀來(lái)看，固然20世紀90年代以后，邯鋼“模擬市場(chǎng)，本錢(qián)否決”目標本錢(qián)治理制度的成功推行表明治理會(huì )計在中國企業(yè)的應用有所突破，但此等應用與西方企業(yè)的應用相比，仍然存在明顯的差異；進(jìn)進(jìn)21世紀，中國部分企業(yè)開(kāi)始應用西方國家流行的作業(yè)本錢(qián)法、經(jīng)濟增加值、平衡記分卡、標桿治理、準時(shí)制、作業(yè)預算、EVA評價(jià)體系等先進(jìn)的治理會(huì )計方法，并對一些方法進(jìn)行了本土化改良，但應用比例和效果明顯低于西方國家。造成治理會(huì )計在中國企業(yè)中推廣應用困難的原因很多，撇開(kāi)企業(yè)治理者和員工的態(tài)度與能力、治理會(huì )計的法規及標準的難以確定以及治理會(huì )計的應用環(huán)境等原因不說(shuō)，但有一點(diǎn)，目前理論界和實(shí)務(wù)界已基本達成共叫，那就是治理會(huì )計理論與實(shí)踐嚴重背離。楊雄勝教授在1999年治理會(huì )計與應用研究會(huì )上曾經(jīng)尖銳地指出中國治理會(huì )計的研究現狀：第一，探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴搔癢的感覺(jué)；第二，先容一些所謂的前沿，使人感到可看而不可即；第三，羅列出一些具體題目，找一些原則性的建議；第四，沉迷于數目分析技術(shù)，在一些不切實(shí)際的假定下，構造一個(gè)貌若天仙，但不食人間煙火的模型。這說(shuō)明目前中國治理會(huì )計理論與實(shí)際嚴重脫節已成為制約治理會(huì )計在企業(yè)推廣應用的瓶頸，如何突破這個(gè)瓶頸呢?筆者以為可從以下幾方面進(jìn)手：
一、數目分析技術(shù)向實(shí)用性、可操縱性方向發(fā)展
理論界對治理會(huì )計的研究已有幾十年，但研究成果用于實(shí)際的卻很少。治理會(huì )計因其采用了區別于傳統財務(wù)會(huì )計方法的基于計量經(jīng)濟學(xué)的定量分析技術(shù)而受到理論界的普遍好評，然而，當把這些理論和定量分析技術(shù)應用于實(shí)踐時(shí)，卻暴露出了它的局限性，也就是說(shuō)，被理論研究者津津樂(lè )道的優(yōu)于財務(wù)會(huì )計的數目分析技術(shù)，如凈現值法、內部報酬率法、回回分析法、線(xiàn)性規劃法等，固然其科學(xué)性和精確性早已不容置疑，但實(shí)踐中要用這些方法卻因數據的難于收集或手工計算的麻煩而變得非常不現實(shí)。如何使治理會(huì )計的技術(shù)、方法更加適應當前企業(yè)環(huán)境的要求呢?筆者以為，治理會(huì )計的數目分析技術(shù)向實(shí)用性、可操縱性方向發(fā)展是一個(gè)行之有效的辦法。在這方面，西方學(xué)者治理會(huì )計的研究過(guò)程很值得我們鑒戒。英美等國不僅有財務(wù)會(huì )計師協(xié)會(huì )，而且有治理會(huì )計師協(xié)會(huì )，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的專(zhuān)家共同組成，研究比較輕易深進(jìn)到企業(yè)當中往，帶有相當強的實(shí)際針對性，又使企業(yè)能夠很快地應用到治理會(huì )計研究成果。而中國的學(xué)術(shù)界研究職員卻很難深進(jìn)到企業(yè)中調查研究，對企業(yè)千變萬(wàn)化的實(shí)際情況缺乏了解，只是熱衷于紙上談兵，往建構一些抽象的、缺乏實(shí)驗基礎的“不食人間煙火”的數學(xué)模型，研究成果不是為解決企業(yè)實(shí)際題目，而是為“研究”而研究，結果導致研究成果與企業(yè)的實(shí)際情況有相當大的差距，缺乏實(shí)用價(jià)值。實(shí)在，大量抽象數學(xué)模型的運用反而增加了治理會(huì )計方法的復雜性，削弱了治理會(huì )計的可理解性。由于治理會(huì )計不是純經(jīng)濟學(xué)，而是一門(mén)實(shí)踐性和靈活性較強的應用學(xué)科，所以為了更好地解決治理會(huì )計理論與實(shí)踐相脫節的題目，我們應當提倡“實(shí)地研究”的方法，深進(jìn)企業(yè)往實(shí)地觀(guān)察了解其治理系統的運作，弄清楚治理會(huì )計的分析技術(shù)應用于企業(yè)實(shí)際治理系統有哪些障礙，進(jìn)一步對其進(jìn)行改進(jìn)，增強其操縱性。
二、建構以實(shí)踐為導向的治理會(huì )計理論方法體系
盡管治理會(huì )計作為現代會(huì )計學(xué)科中的分支已經(jīng)得到學(xué)術(shù)界的認可，但無(wú)論中西方，迄今都尚未形成主線(xiàn)清楚的治理會(huì )計理論體系。當前西方治理會(huì )計的研究領(lǐng)域和范圍不斷擴大，出現了戰略治理會(huì )計、人力資源治理會(huì )計、環(huán)境治理會(huì )計、資本本錢(qián)治理會(huì )計、質(zhì)量本錢(qián)治理會(huì )計等等，新內容層出不窮，學(xué)科內容包羅萬(wàn)象，但也間接導致治理會(huì )計學(xué)科體系缺乏系統性和主線(xiàn)不清；中國目前的治理會(huì )計理論體系也缺乏嚴謹的結構，沒(méi)有一條主線(xiàn)，給人以拼湊之感，而且還與財務(wù)治理的界限模糊；研究工作也主要停留在對西方現代治理會(huì )計方法的翻譯和先容上，固然一些方法的本土化改良已經(jīng)開(kāi)展，但結合中國國情的理論體系建設成果還很少，即使有，也難適應經(jīng)濟環(huán)境的變化和實(shí)踐的需要。因此，中國急需建構以實(shí)踐為導向的治理會(huì )計理論方法體系。這就要求理論研究者立足中，國企業(yè)的實(shí)踐和本土化題目，創(chuàng )造出有實(shí)用價(jià)值的適合中國國情的治理會(huì )計理論方法；而不是走“拿來(lái)主義”的路線(xiàn)，往先容一些令人眼花繚亂卻又無(wú)關(guān)中國企業(yè)“痛癢”的所謂前沿。實(shí)在，每一次治理會(huì )計的變革，都是以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)治理需求作為動(dòng)因的，如標準本錢(qián)制度的出現是基于制造企業(yè)對科學(xué)治理的渴求，財務(wù)會(huì )計“事后核算”帶來(lái)的被動(dòng)局面促使治理層采用預算控制，現代企業(yè)的代理關(guān)系導致企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間永遠存在著(zhù)利益沖突，責任會(huì )計可以提供相對滿(mǎn)足的協(xié)調和解決途徑。解決好治理會(huì )計的導向題目是科學(xué)構建其理論框架的條件，治理會(huì )計的發(fā)展方向，永遠應該是實(shí)務(wù)界急需解決的題目。中國治理會(huì )計應定位在建設社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，密切結合中國企業(yè)的實(shí)際情況，不追求高深莫測的理論和空中樓閣式的數字模型。而是力求建立起便于廣大財務(wù)治理職員理解運用和操縱的理論方法體系。
三、解決治理會(huì )計數據采集困難。掃清治理會(huì )計應用的技術(shù)障礙
傳統治理會(huì )計所依靠的信息主要來(lái)源于財務(wù)會(huì )計系統，但由于財務(wù)會(huì )計信息高度綜合的特性，無(wú)法滿(mǎn)足治理會(huì )計對信息來(lái)源多元化、個(gè)性化的要求，從而使得利用治理會(huì )計工具給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供的信息在有用性、相關(guān)性方面大打折扣。從20世紀80年代起，為適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理變革的需求，治理會(huì )計就涌現出一大批創(chuàng )新工具和方法，如作業(yè)本錢(qián)計算法、作業(yè)預算、價(jià)值鏈會(huì )計、EVA評價(jià)體系和平衡記分卡等，但是，創(chuàng )新治理會(huì )計工具在企業(yè)實(shí)踐中的應用卻很緩慢，就技術(shù)層面的原因而言，企業(yè)缺乏有效的信息系統平臺，特別是在基礎數據的采集和數據倉庫的建立上缺乏技術(shù)保障是題目的主要癥結。所以，假如要進(jìn)步治理會(huì )計在企業(yè)實(shí)踐中的應用進(jìn)程，就必須突破收集基礎信息數據的技術(shù)障礙。
四、重視系統地回納總結治理會(huì )計實(shí)踐中已有的成功經(jīng)驗
要構建具有中國特色的以實(shí)踐為導向的治理會(huì )計理論體系。就應將治理會(huì )計在中國企業(yè)實(shí)踐中應用過(guò)的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統地回納和總結。實(shí)在，中國企業(yè)在治理實(shí)踐中，曾經(jīng)自發(fā)地應用了很多治理會(huì )計的方法，如20世紀50年代的廠(chǎng)部、車(chē)間、班組三級核算和20世紀60年代展開(kāi)的廠(chǎng)內計劃價(jià)格，資金回口治理；20世紀70年代大慶油田的內部核算；20世紀80年代吉林省開(kāi)展的廠(chǎng)內銀行，首鋼的包、保、核；20世紀90年代邯鄲鋼鐵團體推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行本錢(qián)否決”等，都是中國應用治理會(huì )計的成功案例，但是理論界對這些治理會(huì )計實(shí)踐中已有的成功經(jīng)驗卻缺乏系統的研究和回納總結，沒(méi)有將實(shí)踐上升到理論的高度，更談不上有效的普及和推廣。因此，學(xué)術(shù)界應與實(shí)務(wù)界密切配合與協(xié)調，結合中國企業(yè)自身情況開(kāi)展典型案例的創(chuàng )新研究，總結治理會(huì )計實(shí)踐中已有的創(chuàng )新成果和寶貴經(jīng)驗，這是構建中國特色治理會(huì )計的有效途徑。
五、加強本土化研究
當前，理論界固然已積極投身于以計量經(jīng)濟學(xué)為主要手段的實(shí)證治理會(huì )計研究中，切實(shí)有效地開(kāi)展了治理會(huì )計典型案例研究，并取得了一些成效，但本土化研究仍然不足，使得利用治理會(huì )計方法得出結論的解釋力大受影響。因此，如何鑒戒國外實(shí)證治理會(huì )計的研究方法，消化、吸收其研究成果并針對中國企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行本土化實(shí)用性改進(jìn)，已成為中國治理會(huì )計研究領(lǐng)域的新課題；構建具有中國特色的治理會(huì )計理論框架，也要求我們加強治理會(huì )計的本土化研究。本土化研究可以通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現：一是將國外治理會(huì )計的最新研究成果轉化為適應中國企業(yè)實(shí)踐的本土化治理會(huì )計成果；二是不斷總結中國企業(yè)治理會(huì )計實(shí)踐中的各種創(chuàng )新和寶貴經(jīng)驗，形成具有中國特色的治理會(huì )計，只有二者緊密結合，才能形成實(shí)用有效的治理會(huì )計體系。
六、改進(jìn)高校治理會(huì )計教學(xué)方法
自從治理會(huì )計20世紀70年代從西方引進(jìn)后，現已作為中國高校會(huì )計專(zhuān)業(yè)的一門(mén)必修課。但很多畢業(yè)后在企業(yè)從事會(huì )計工作的學(xué)生卻反映，治理會(huì )計教科書(shū)中的理論概念和數目分析技術(shù)在實(shí)際工作中根本派不上用場(chǎng)，即使委曲用一些數學(xué)模型往解決一些實(shí)際題目，如運用“經(jīng)濟批量模型”來(lái)計算每增加一個(gè)訂貨單位增加多少本錢(qián)，運用“鮑莫模式(Bau—m01 M0del)確定最佳現金持有量，卻得不到實(shí)際效果。目前，中國高校治理會(huì )計教學(xué)存在很多題目，一是教師太側重對治理會(huì )計理論概念、數學(xué)模型和西方前沿治理會(huì )計知識的先容，讓學(xué)生聽(tīng)得云山霧罩；二是課堂教學(xué)缺乏應用案例的先容和討論；三是教科書(shū)內容在邏輯順序、理論結構、名詞概念和方法等很多方面欠規范化，而且“西化”現象嚴重，不利于初學(xué)者學(xué)習和把握。所以，我們亟待改進(jìn)治理會(huì )計的教學(xué)方法，然而，教學(xué)方法的改進(jìn)又依靠于理論界攜手實(shí)務(wù)界，創(chuàng )新出具有實(shí)踐基礎的中國特色治理會(huì )計方法體系，以此指導治理會(huì )計的教學(xué)。
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