會(huì )計畢業(yè)論文總結1

　　一、 經(jīng)濟全球化與中國會(huì )計環(huán)境的變化

　�。ㄒ唬�、經(jīng)濟全球化將推進(jìn)我國會(huì )計國際化進(jìn)程

　　經(jīng)濟全球化是世界各國各地區在經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中由封閉保守走向開(kāi)放合作，實(shí)現互利互惠的過(guò)程。該過(guò)程實(shí)質(zhì)上已將一國之內的經(jīng)濟運行機制擴展到全球范圍，這既是經(jīng)濟全球化最本質(zhì)的特征,也是會(huì )計環(huán)境變化最集中的表現。因此,在樹(shù)立經(jīng)濟全球化觀(guān)念的同時(shí),應確立會(huì )計發(fā)展的國際化觀(guān)念。會(huì )計國際化是伴生于經(jīng)濟全球化的一種趨勢，是一個(gè)發(fā)展的過(guò)程。在經(jīng)濟全球化發(fā)展過(guò)程中,隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜、市場(chǎng)競爭日益加劇、合并浪潮不斷掀起、跨國公司的進(jìn)一步發(fā)展、大型的集團公司不斷涌現,出現了許多新的組織形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型,這些對會(huì )計理論和實(shí)務(wù)提出了更高要求,對培養適應跨國性的會(huì )計人才也提出了更高要求。經(jīng)濟環(huán)境的這種發(fā)展變化,客觀(guān)上要求我國會(huì )計向國際會(huì )計準則和國際會(huì )計慣例靠攏，即推進(jìn)我國會(huì )計的國際化進(jìn)程。

　�。ǘ�）、經(jīng)濟全球化將促進(jìn)國內外會(huì )計文化的交匯

　　在經(jīng)濟全球化趨勢下，我國對外開(kāi)放的進(jìn)程將進(jìn)一步加快，與世界各國之間的經(jīng)濟貿易往來(lái)越來(lái)越密切，中外雇員之間的交流與合作越來(lái)越頻繁，西方國家的社會(huì )文化觀(guān)念將不斷地滲入我國的政治、經(jīng)濟生活等各個(gè)方面，從而對我國傳統的文化、觀(guān)念等產(chǎn)生深刻的影響。中國會(huì )計文化也不例外，隨著(zhù)社會(huì )環(huán)境的變化、市場(chǎng)的開(kāi)放以及競爭的加劇，它將進(jìn)一步地與國際會(huì )計文化融合。如在會(huì )計意識與觀(guān)念上，會(huì )計人員必須樹(shù)立和強化全球意識、競爭意識以及風(fēng)險觀(guān)念、外向經(jīng)營(yíng)觀(guān)念、遵從國際慣例觀(guān)念；在會(huì )計的價(jià)值觀(guān)上，將更加強調職業(yè)判斷和行業(yè)自律、會(huì )計處理上的真實(shí)反映與樂(lè )觀(guān)主義、信息披露上的公開(kāi)與透明；在行為規范上，將更加注重國際會(huì )計準則。國際會(huì )計準則將成為各國會(huì )計人員共同遵守的行為準則，成為各國會(huì )計行為的指南和判斷會(huì )計行為是否科學(xué)的主要依據。會(huì )計的國家特色或區域特色逐漸淡化，國際化將得到強化，會(huì )計真正成為國際通用商業(yè)語(yǔ)言，登上了國際經(jīng)濟大舞臺。在這種背景下，我國傳統會(huì )計文化將逐步融入國際會(huì )計文化，正如美國著(zhù)名會(huì )計史學(xué)家邁克爾查特菲爾德所說(shuō)“會(huì )計的發(fā)展是反應性的，也就是說(shuō)會(huì )計主要是應一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)”。會(huì )計文化是對會(huì )計環(huán)境的反映和高度概括與提煉，體現的是會(huì )計理念和思想的精髓，而這種理念與精髓正是來(lái)自于會(huì )計環(huán)境。

　�。ㄈ�）、經(jīng)濟全球化將加速我國會(huì )計與教育服務(wù)領(lǐng)域的開(kāi)放

　　我國已經(jīng)加入了世界貿易組織（WTO），WTO是經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，同時(shí)也是進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟全球化的制度保證。根據世貿組織服務(wù)貿易總協(xié)定之規定，我國的許多服務(wù)貿易領(lǐng)域將向國外開(kāi)放，其中，會(huì )計服務(wù)以及教育服務(wù)是兩個(gè)重要領(lǐng)域。

　　在會(huì )計服務(wù)領(lǐng)域方面，我國的注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)和會(huì )計軟件市場(chǎng)將成為國外會(huì )計公司的爭奪對象。如世界著(zhù)名的國際會(huì )計公司（現在應為“四大”），它們憑借其雄厚的資金實(shí)力、技術(shù)優(yōu)勢、先進(jìn)的管理等將會(huì )更多地在我國許多大中城市設立相應機構、布設網(wǎng)點(diǎn)，搶占中國的會(huì )計市場(chǎng)，其他國外會(huì )計公司也將會(huì )緊跟其后。一旦審計市場(chǎng)和會(huì )計軟件市場(chǎng)全面對外開(kāi)放，必將對國內的注冊會(huì )計師事業(yè)和會(huì )計軟件事業(yè)形成巨大的沖擊，也對我國的會(huì )計師事務(wù)所之間、會(huì )計軟件公司之間的聯(lián)合與重組，對會(huì )計服務(wù)質(zhì)量、會(huì )計人才素質(zhì)的提高產(chǎn)生巨大的壓力。

　　在教育服務(wù)領(lǐng)域方面，由于信息技術(shù)的發(fā)展，知識的傳播己越來(lái)越不受?chē)�界的限制，各國的發(fā)展也愈益依賴(lài)知識和信息的廣泛應用。高等教育國際化已成為各國高等教育發(fā)展趨勢，也是各國高等教育必須作出的戰略選擇。中國的高等教育也將隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )化、信息化以及經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快而進(jìn)一步走向國際化。國外的教育機構紛紛“走進(jìn)來(lái)”進(jìn)行跨國辦學(xué)，不僅可以直接辦學(xué)，也可以通過(guò)英特網(wǎng)開(kāi)展“遠程教育”來(lái)間接辦學(xué)，同時(shí)“走出去”的出國留學(xué)人員也會(huì )大幅度增加；此外，各種國外的認證考試也是教育市場(chǎng)準入方式的一種，即所謂的“在服務(wù)消費國的商業(yè)存在”，如以會(huì )計為例，英國的ACCA、AIA、加拿大的CGA等高級職業(yè)資格考試在我國正升溫受寵。

　�。ㄋ模�、經(jīng)濟全球化將加劇我國會(huì )計職業(yè)界的競爭

　　在會(huì )計市場(chǎng)將全面開(kāi)放的同時(shí)，我國會(huì )計職業(yè)界面臨國際市場(chǎng)的競爭也將空前激烈。首先是來(lái)自于國外會(huì )計師的競爭，因為隨著(zhù)國外企業(yè)、國外公司大量進(jìn)入我國市場(chǎng)，它們會(huì )帶來(lái)一批會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員，這些會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員長(cháng)期在“國際游戲規則”下從事會(huì )計、審計業(yè)務(wù)，除了精通國際公認的會(huì )計、審計準則，有豐富的經(jīng)驗和技能外，還具有良好的思維能力、全新的理念和較強的適應能力；其次是來(lái)自于會(huì )計執業(yè)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，在經(jīng)濟全球化的背景下，會(huì )計人員面臨的不僅是日益復雜的國內業(yè)務(wù)，而且有許多新型的國

　　外業(yè)務(wù)；不僅要對內提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理用的會(huì )計信息，而且要向企業(yè)外部包括世界各地的信息使用者提供會(huì )計信息。這就要求我國的會(huì )計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，然而在我國1300余萬(wàn)會(huì )計從業(yè)人員中，有將近七成是大專(zhuān)學(xué)歷以下的，他們現有的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力難以適應這些要求。

　�。ㄎ澹�、經(jīng)濟全球化將加快我國會(huì )計法律、法規體系的建設

　　在經(jīng)濟全球化進(jìn)入發(fā)展階段后，其目標在于積極參與共建、整合全球化的組織制度及法制規范（伍中信、杜晶，20xx）。我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制是伴隨著(zhù)經(jīng)濟全球化發(fā)展的大趨勢而建立的，市場(chǎng)經(jīng)濟在一定程度上也是法制經(jīng)濟。自改革開(kāi)放特別是20世紀90年代以來(lái)，為適應會(huì )計的國際化要求，我國在會(huì )計法律、法規及制度等方面的建設做了大量的工作，如修訂了《會(huì )計法》、頒布了《企業(yè)會(huì )計制度》等，使我國的會(huì )計法規體系基本建立起來(lái)，初步做到有法可依。但隨著(zhù)經(jīng)濟全球化趨勢的逐漸深入，現行的會(huì )計法規體系呈現出不周密、不完善，如有些會(huì )計法規的規范內容狹窄、缺乏可操作性，不同層次會(huì )計法律法規的不協(xié)調性，有些規定與國際慣例特別是與WTO的規范間存在沖突等。因此為主動(dòng)參與并適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展，必須建立、健全會(huì )計法規體系，加強對法律、法規執行機制建設，使我國的會(huì )計工作步入法制軌道。

　　二、經(jīng)濟全球化下我國高等會(huì )計教育的改革創(chuàng )新

　�。ㄒ唬�、教育目標創(chuàng )新

　　會(huì )計作為國際性商業(yè)語(yǔ)言，受社會(huì )經(jīng)濟制度變革的影響較大。就高等會(huì )計教育的目標而言，長(cháng)期以來(lái)會(huì )計教育界對此進(jìn)行了廣泛地探討，達成了一定的共識，但仍存在一些問(wèn)題。以本科會(huì )計教育為例，國家規定本科會(huì )計教育的目標為：“培養能在企事業(yè)單位、會(huì )計師事務(wù)所、經(jīng)濟管理部門(mén)、學(xué)校、研究機構從事會(huì )計實(shí)際工作和本專(zhuān)業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼備的高級專(zhuān)門(mén)人才”。即所謂的“三位一體式”目標。我們認為這是一個(gè)不切實(shí)際的、虛擬性的目標。主要體現在：培養目標的定位過(guò)高、表述上過(guò)于籠統、各學(xué)歷層次的培養目標界限不明確。因為會(huì )計實(shí)際工作、教學(xué)工作以及科研工作三者在知識結構、理論基礎、實(shí)務(wù)操作能力等方面的要求有顯著(zhù)的差異，對于本科教育而言，要實(shí)現“三位一體式”的目標有點(diǎn)好高騖遠、偏離實(shí)際。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快和我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，對會(huì )計人才需求層次將逐步提高，會(huì )計專(zhuān)業(yè)的碩士、博士研究生比例也將會(huì )逐漸擴大。因此，有必要對會(huì )計人才的培養目標進(jìn)行重新定位，即教育目標創(chuàng )新。

　　教育目標的創(chuàng )新要以其學(xué)科的性質(zhì)作為背景。就高等會(huì )計教育而言，其學(xué)科的性質(zhì)屬于以應用型為主，這在我國會(huì )計理論界已基本形成共識。正因為如此，會(huì )計學(xué)科的性質(zhì)決定了會(huì )計教育的主要任務(wù)是培養應用型、復合型的會(huì )計人才。從我國會(huì )計教育培養模式來(lái)看，應用型、復合型會(huì )計人才的培養在高等會(huì )計教育中占主導地位，而學(xué)術(shù)型或理論型的人才培養只占少數。從會(huì )計人才培養的結構和渠道看，學(xué)術(shù)型或理論型人才主要是會(huì )計碩士中的一部分和會(huì )計學(xué)博士，應用型人才則主要是本科及部分碩士，“應用型人才的最終學(xué)位是碩士，但對理論型人才來(lái)說(shuō)，碩士只是過(guò)渡性學(xué)位，終極學(xué)位是博士”（周新城、任兵，1997）。在經(jīng)濟全球化進(jìn)程中，應用型、復合型會(huì )計人才將是社會(huì )廣泛需求的人才，也就是說(shuō)，本科生教育及碩士研究生教育作為最主要的教育學(xué)歷層次將在整個(gè)會(huì )計教育體系中處于核心地位。因此，對于我國高等會(huì )計教育來(lái)說(shuō)，其目標應定位為：為適應經(jīng)濟全球化帶來(lái)的機遇

　　與挑戰，以盡快的速度和最有效的方式，不斷培養出具有全球意識、發(fā)展眼光、國際交往和國際競爭力的應用型、復合型會(huì )計人才，即具有國際化、未來(lái)化和創(chuàng )業(yè)化。

　�。ǘ�）、教育戰略創(chuàng )新

　　高等教育國際化已成為各國高等教育發(fā)展的趨勢。而實(shí)施國際化戰略可采取諸如推行雙語(yǔ)教學(xué)、推進(jìn)教材國際化及師資水平的國際化等措施。其中，有步驟地推行雙語(yǔ)教學(xué)是高等會(huì )計教育改革的切入點(diǎn)。教育部高教司已在20xx年制定了推動(dòng)“雙語(yǔ)教學(xué)”的文件，提出今后本科教育20%以上的課程必須進(jìn)行雙語(yǔ)教學(xué)，也就是說(shuō)在高等院校20%以上的課程要用英語(yǔ)或其他外語(yǔ)來(lái)進(jìn)行教學(xué)。這對我國的本科教育將是一個(gè)巨大的促進(jìn)，也將是一場(chǎng)大的教學(xué)革命。推行雙語(yǔ)教學(xué)既有利于提高學(xué)生的外語(yǔ)水平，培養他們適應對外交流的能力，也有利于直接了解國外先進(jìn)的會(huì )計理論和方法、掌握國際會(huì )計實(shí)務(wù)和慣例。

　　會(huì )計教材作為會(huì )計教學(xué)的基礎，其質(zhì)量?jì)?yōu)劣是影響高素質(zhì)會(huì )計人才培養的關(guān)鍵因素之

　　一。我國目前的會(huì )計教材雖然品種多樣、數量繁多，但是在質(zhì)量上良莠不齊，教材編寫(xiě)上各自為政、隨意性較大，內容上比較刻板、低水平重復，難以達到經(jīng)濟全球化下培養國際化人才的水準。我們認為，推進(jìn)教材的國際化是我國高等會(huì )計教育改革的重點(diǎn)。而推進(jìn)教材的國際化可有兩大途徑：一是增加使用國外，尤其是美、英等發(fā)達國家的會(huì )計原版教材，二是組織編寫(xiě)具有國際化水準的會(huì )計系列教材，教材的編寫(xiě)可以適度打破傳統的要素主義和結構主義的思維習慣，借鑒西方的教育思想和教學(xué)理念，引用國內外的典型案例，增加學(xué)科的最新成果及發(fā)展趨勢，既要體現教材的國際化，又要符合我國的實(shí)際情況、體現中國特色。 高校教師作為教學(xué)活動(dòng)的主要承擔者，其水平高低直接影響教學(xué)質(zhì)量的高低，近年來(lái)，隨著(zhù)我國會(huì )計制度改革的逐漸推進(jìn)，會(huì )計教師在知識的更新中整體素質(zhì)有所提高，但仍存在許多問(wèn)題，比較突出的有：一是師資的學(xué)歷層次偏低，據統計高等院校專(zhuān)業(yè)教師中具有碩士及碩士以上學(xué)歷的僅占25%左右，難以勝任本科及碩士研究生教育的師資要求；二是具有國際化水準的師資尤其是勝任雙語(yǔ)教學(xué)的師資嚴重不足；三是師資的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體偏低，如專(zhuān)業(yè)知識的老化、理論與實(shí)際的脫節、知識結構欠缺、科研質(zhì)量不高等；四是師資隊伍的不穩定性，主要表現在高學(xué)歷會(huì )計人才難以加盟教師隊伍，現有的高學(xué)歷教師又有流失想象。所有這些構成制約教學(xué)質(zhì)量的主要原因，也影響我國會(huì )計學(xué)科的發(fā)展和走向國際化的時(shí)間表。而師資質(zhì)量的提高非一朝一夕所能解決的，因此，師資的國際化成為我國高等會(huì )計教育改革的難點(diǎn)，需要政府、社會(huì )、高校及教師等各方面的支持和努力。

　�。ㄈ�）、培養機制創(chuàng )新

　　要培養具有國際化、未來(lái)化和創(chuàng )業(yè)化的會(huì )計人才，首先必須創(chuàng )新高等會(huì )計教育的培養機制。我們認為，應從以下幾方面入手：一是管理機制創(chuàng )新。管理機制即管理的機理與制度，有宏觀(guān)與微觀(guān)之分。就宏觀(guān)而言，是指國家在會(huì )計教育政策、發(fā)展計劃上的管理。依據我國的培養目標與現狀，國家教育主管部門(mén)要制定科學(xué)的會(huì )計教育政策和發(fā)展計劃，消除目前的混亂狀況，例如在學(xué)歷層次上規劃本科生的百分比、研究生的百分比，在布點(diǎn)設置上那些學(xué)�？梢赞k會(huì )計專(zhuān)業(yè)，那些學(xué)校不能辦會(huì )計專(zhuān)業(yè)等，都要有個(gè)科學(xué)的標準；就微觀(guān)而言，是指學(xué)校管理機制，學(xué)校是辦學(xué)主體，如何培養高素質(zhì)的會(huì )計人才是高校的職責，對此首先要寬口徑、厚基礎，目標是夯實(shí)學(xué)生的基礎，拓寬知識面，在課程設置上外延兼融，注重增加交叉學(xué)科的教學(xué)；其次是實(shí)行2+2模式，即通識教育與專(zhuān)業(yè)分開(kāi)，允許學(xué)生自選專(zhuān)業(yè)，培養學(xué)生的個(gè)性。二是引導機制創(chuàng )新。對會(huì )計學(xué)生教育時(shí)應采取引導式、啟發(fā)式教育，取消目前單向填鴨式教育模式。目前我們的會(huì )計教育模式依然以教師講授為主，每門(mén)課課時(shí)是固定的而且要點(diǎn)名上課，布置作業(yè)考試等，這種方式不能培養學(xué)生的創(chuàng )造力和想象力，學(xué)生被動(dòng)學(xué)習，效果不佳。我們認為應采用開(kāi)放式課堂教學(xué)，采取雙向交流式，教師引導學(xué)生自學(xué)，學(xué)生點(diǎn)評，教師輔導。教師可根據教學(xué)內容，事先計劃好，布置課外參考書(shū)。讓學(xué)生學(xué)事前預習、研究提出問(wèn)題，教師可針對性解答。對于考試制度也應作相應的改變。三是激勵機制創(chuàng )新，即激勵學(xué)生的學(xué)習積極性和創(chuàng )造性以及教師教育質(zhì)量的提高。對于學(xué)生的激勵有多種形式，

會(huì )計畢業(yè)論文總結2

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會(huì )計畢業(yè)論文總結3

　　一、會(huì )計理論研究方法的對比

　　規范研究方法是指通過(guò)強調演繹方法對會(huì )計理論進(jìn)行研究，并由此形成規范會(huì )計理論。規范研究方法所強凋的是世界應該如何來(lái)運行，而不關(guān)心世界是如何運行的，它試圖判定“應當是什么，應當不是什么”。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在于個(gè)別之中，一類(lèi)事物共有的屬性，其中每一個(gè)事物必須具有，所以，從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經(jīng)過(guò)實(shí)證的科學(xué)事實(shí)，前提和結論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結論就一定是正確有效的。規范會(huì )計理論體系就是以建立會(huì )計目標為起點(diǎn)，一旦目標被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設�；�于這些定義和假設，便可展開(kāi)對會(huì )計目標實(shí)現過(guò)程的邏輯結構研究。因此，規范性會(huì )計理論主張不應受會(huì )計實(shí)務(wù)的影響去發(fā)展會(huì )計理論，強凋會(huì )計理論應當高于會(huì )計實(shí)踐并指導會(huì )計實(shí)踐。規范會(huì )計理論下的會(huì )計模式都是先假定會(huì )計目標再繼而進(jìn)行邏輯推理的結果。由于目前人們對會(huì )計目標認知上的差異，根據單一目標建立起來(lái)的會(huì )計模式，在會(huì )計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來(lái)越受到懷疑。

　　實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結果為標準，驗證與衡量理論或觀(guān)點(diǎn)、假說(shuō)的正確性。它是指通過(guò)確認假設，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀(guān)察數據產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗而求得近似的正確性的一種方法。實(shí)證研究被引入會(huì )計領(lǐng)域是時(shí)代的要求，是會(huì )計學(xué)發(fā)展的必然�，F代社會(huì )中，為決策服務(wù)的預測成為焦點(diǎn)性的問(wèn)題，會(huì )計領(lǐng)域必須適應這種社會(huì )環(huán)境的變化，向決策部門(mén)提供有用的會(huì )計信息。上世紀60年代末，由于對會(huì )計信息的利用者提供有實(shí)用價(jià)值的信息的要求越來(lái)越強烈，尤其對有效市場(chǎng)假設進(jìn)行的大規模實(shí)驗驗證的結果給規范會(huì )計理論帶來(lái)了巨大的沖擊，因為這些經(jīng)驗結果表明，規范會(huì )計賴(lài)以生存的某些假定條件實(shí)際上并不存在。在這種情況下，人們將實(shí)證經(jīng)濟理論引入了會(huì )計領(lǐng)域，實(shí)證研究逐漸引起會(huì )計界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì )計講座期間，首先提出應以實(shí)證方法從事會(huì )計研究。1978年，美國會(huì )計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì )計準則的實(shí)證理論”一文，1979年，兩人又合作發(fā)表了“會(huì )計理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì )計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì )計理論》一書(shū)，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實(shí)證會(huì )計研究碩果累累，因而人們將實(shí)證會(huì )計學(xué)派稱(chēng)之為“羅徹斯特學(xué)派”。

　　二、實(shí)證會(huì )計理論研究的內容

　　實(shí)證會(huì )計理論研究的目的是解釋所觀(guān)察到的會(huì )計現象，并尋找出這些會(huì )計現象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗與實(shí)證法為基礎，以數學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會(huì )計理論認為會(huì )計實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì )計理論的基礎，從所觀(guān)察到的會(huì )計實(shí)務(wù)現象中推導出隱含的會(huì )計理論。因此，實(shí)證會(huì )計研究總是既將理論作為終點(diǎn)，又將理論作為起點(diǎn)。實(shí)證會(huì )計研究的過(guò)程一般是：確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設或命題→使假設或命題可操作化→設計研究方案→搜集數據資料→分析數據以檢測假設或命題→分析研究。實(shí)證會(huì )計研究的內容，在瓦茨和齊默爾曼的《實(shí)證會(huì )計理論》中，大致可概括為：（1）提出了有效假設與資本資產(chǎn)計價(jià)模型；（2）研究會(huì )計贏(yíng)利與股票價(jià)格的相關(guān)性；（3）對競爭性假設的實(shí)證檢驗；（4）對會(huì )計信息與破產(chǎn)風(fēng)險的相關(guān)性進(jìn)行驗證；（5）對會(huì )計人員及管理人員所運用的會(huì )計程序與報酬計劃、債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢驗；（6）對會(huì )計與政治活動(dòng)、會(huì )計政策的選擇等進(jìn)行實(shí)證檢驗。在以上實(shí)證研究的內容中，提出了契約成本、代理成本、政治成本等概念，進(jìn)一步論證了契約理論和各種最佳選擇的必要性。實(shí)際上，在我國目前的會(huì )計理論研究中，存在大量的可作實(shí)證研究的課題。比較經(jīng)常性的有：（1）公司財務(wù)信息披露時(shí)間、內容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的影響；（2）公司為何要用某一信息披露策略；（3）公司信息披露策略和戰術(shù)的選擇與變更對股票價(jià)格的影響及對管理人員、投資者、債權人、公司職員的影響；（4）選擇和變更會(huì )計方法的制約因素；（5）會(huì )計方法選擇和變更對企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟、社會(huì )和政治后果；（6）會(huì )計方法選擇和變更對企業(yè)股票價(jià)格的影響；（7）會(huì )計法規和準則的社會(huì )經(jīng)濟后果；（8）會(huì )計信息使用者如何使用公司的會(huì )計報表等。

　　另外，集中研究同一課題或將同一課題細分之后加以分別研究，也是實(shí)證研究的一個(gè)傾向。為了使企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨于合理，必須對特定的課題集思廣益，從不同角度，以不同思維方式進(jìn)行探索；或者將同一課題劃分為一個(gè)個(gè)子課題，分別進(jìn)行深入研究。 本篇文章共2頁(yè)，此頁(yè)為首頁(yè) 下一頁(yè) 目前，實(shí)證研究在中國方興未艾，是比較熱點(diǎn)的會(huì )計研究方法，尤其是隨著(zhù)財務(wù)會(huì )計實(shí)證研究?jì)热莸姆夯�。傳統財務(wù)會(huì )計中的會(huì )計報告部分占整個(gè)會(huì )計實(shí)證研究的第一位。同時(shí)，關(guān)于會(huì )計準則等會(huì )計制度的研究也占重要地位。概括起來(lái)說(shuō)，跨學(xué)科研究的廣泛展開(kāi)，對實(shí)務(wù)課題研究的重視，即反映會(huì )計環(huán)境的課題增多也是明顯的例證。今后對財務(wù)報表各項目的數據預測、信息利用者的決策、行動(dòng)方案的選擇等進(jìn)行實(shí)證研究，仍將是一個(gè)主要的方向。但是，在應用實(shí)證法時(shí)，應關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現的問(wèn)題：（1）選題的適應性；（2）實(shí)證會(huì )計研究的規范性；（3）數據的質(zhì)量；（4）模型和方法的適應性；（5）驗證結果的客觀(guān)性；（6）避免研究對象過(guò)于集中。

　　三、實(shí)證會(huì )計理論研究的局限性

　　當前，我國會(huì )計界，實(shí)證研究異軍突起，并得到許多人的極力推崇，對規范會(huì )計研究提出了嚴峻的挑戰。長(cháng)期以來(lái)，我國會(huì )計理論研究絕大多數屬于規范會(huì )計研究，會(huì )計理論往往注重于假說(shuō)與推論，缺乏應用價(jià)值。隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步建立，會(huì )計研究領(lǐng)域內新的問(wèn)題不斷涌現。一方面，企業(yè)自主權不斷擴大，企業(yè)內部經(jīng)濟利益關(guān)系日趨復雜，企業(yè)內締約各方受經(jīng)濟利益驅動(dòng)而對會(huì )計行為施加的影響不容忽視；另一方面，公司制企業(yè)日益增多，資本市場(chǎng)日趨復雜，會(huì )計信息對資本市場(chǎng)的影響方式和程度倍受關(guān)注。因此，為彌補傳統會(huì )計理論的缺陷，推行實(shí)證會(huì )計研究十分必要。但是，應當明確，兩大會(huì )計研究各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因重視一方而偏廢另一方極不可取。實(shí)際上，實(shí)證會(huì )計理論的局限性是客觀(guān)存在的。主要表現在以下幾個(gè)方面：

　�。�1）利用粗略的替代變量來(lái)表示契約成本與政治成本。由于對所采用的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化，驗證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來(lái)表示；

　�。�2）限定的線(xiàn)性模型缺乏依據，在所假設的模型中，預測能力較低；

　�。�3）契約中的變量都是線(xiàn)性的，忽視了相互之間存在著(zhù)共線(xiàn)性。這樣，要獨立分析各個(gè)變量的影響就很困難；

　�。�4）大部分實(shí)證會(huì )計理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對比。這種對比，究竟有多大的代表性，尚值得懷疑。

　　因此，實(shí)證研究在選題方面大都集中于可以取得經(jīng)驗數據的一些財務(wù)會(huì )計問(wèn)題，但對一些會(huì )計基本理論問(wèn)題卻很少、甚至從不涉及，同時(shí)它很注重某些經(jīng)濟現象與會(huì )計的關(guān)系的研究，卻常常有意或無(wú)意回避財務(wù)會(huì )計的技術(shù)方法。在實(shí)證會(huì )計理論中，一些模型中相關(guān)參數可能是言過(guò)其實(shí)的，以致有時(shí)直接和用被修整的會(huì )計信息進(jìn)行不實(shí)的實(shí)證，這樣產(chǎn)生的實(shí)證結果，就會(huì )顯得過(guò)于勉強。例如，企業(yè)行為的改變究竟應歸因于會(huì )計準則的變化，還是歸因于經(jīng)濟環(huán)境的變化等。這是實(shí)證研究包括實(shí)證會(huì )計理論研究方法中固有的缺陷。此外，由于實(shí)證會(huì )計研究難以計量企業(yè)行為的影響尤其是會(huì )計選擇對企業(yè)行為的影響，因此，從統計角度而言，也存在著(zhù)嚴重的不足，即使已試圖用其它變量進(jìn)行替代，也無(wú)法回避其方法論上的缺陷。

　　以上分析可得出這樣的結論，規范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補充的。規范研究的結論需要實(shí)證研究加以驗證，實(shí)證研究需要規范研究的結論作為基礎和前提。只重視一方面忽視另一方是有失偏頗的。歸根到底，會(huì )計研究是為了在會(huì )計理論研究方面取得對社會(huì )有價(jià)值的成果，其研究結論要能解決會(huì )計實(shí)踐中遇到的諸多問(wèn)題。在建立和發(fā)展社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的過(guò)程中，會(huì )計實(shí)踐所遇到的問(wèn)題是多種多樣的，我們應當堅持實(shí)事求是、具體問(wèn)題具體分析的原則，根據不同的研究目標，采用相應的研究方法。