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論注冊會(huì )計師審計的風(fēng)險和防范論文
一、風(fēng)險的基本涵義
我國2010年11月1日新修訂的《中國審計準則第1101號——注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》中將審計風(fēng)險定義為：審計風(fēng)險，是指當財務(wù)報表存在重大錯報時(shí)，注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。準則同時(shí)指出了審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險又由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。
二、注冊會(huì )計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1。注冊會(huì )計師審計外部環(huán)境的影響
被審計單位提供真實(shí)完整的財務(wù)資料及其相關(guān)會(huì )計信息是其應有的責任，但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠規范，有粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的現象存在，如果被審計單位的管理當局因為不良意圖而弄虛作假，這樣被審計單位提供的會(huì )計信息就會(huì )出現失實(shí)，財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性也就會(huì )大大增加，同時(shí)就增大了固有風(fēng)險水平，提高了檢查風(fēng)險，給注冊會(huì )計師實(shí)施審計造成很大的困難與風(fēng)險。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者違法亂紀，賄賂審計人員，令審計人員失去獨立性，而達到其欺騙債權人、者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的，這最終使得注冊會(huì )計師和其會(huì )計師事務(wù)所承擔相應的法律責任。
2。審計人員的素質(zhì)所致
審計人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等，這也是影響審計風(fēng)險的一個(gè)非常重要的因素�，F在有一些會(huì )計師事務(wù)所的審計人員其業(yè)務(wù)能力、知識結構和執業(yè)經(jīng)驗沒(méi)有達到應有的水平，如果再加上不重視后繼教育，整個(gè)審計風(fēng)險的防范與控制就會(huì )成為一句空話(huà)，毫無(wú)內在的保障可言；還有些會(huì )計師事務(wù)所的審計人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過(guò)程中隨意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，為了對付會(huì )計師事務(wù)所的復核制度而胡亂編制審計工作底稿，甚至為一些客戶(hù)的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策，這就在客觀(guān)上人為地放大了審計風(fēng)險。
3。審計技術(shù)的局限性
注冊會(huì )計師的審計是在對被審計單位內控進(jìn)行評審的基礎上進(jìn)一步進(jìn)行抽樣審計，審計人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是在對被審單位內控制度執行情況進(jìn)行檢查，還是對其財務(wù)賬戶(hù)余額的真實(shí)性進(jìn)行檢查，都會(huì )遇到抽樣風(fēng)險的存在，抽樣審計所采取的方法和抽樣比例是否適當，都會(huì )直接影響審計工作的質(zhì)量。這種依據樣本結果推斷總體結果，就可能與實(shí)際情況存在或多或少的差異，導致審計結論出現偏差。
4。審計內容的廣泛及復雜性
5。不正當的壓價(jià)競爭
三、防范審計風(fēng)險應采取的對策
1。慎重選擇被審計單位
要控制和防范審計風(fēng)險[文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)，中國最強免費！]，就應當慎重選擇被審計單位，這是防范審計風(fēng)險的第一道防線(xiàn)。因此在承接審計業(yè)務(wù)之前，會(huì )計師事務(wù)所應充分了解委托審計單位的主要經(jīng)營(yíng)管理層的相關(guān)情況，對其內部的人事任免、流動(dòng)情況等有所了解，特別要重點(diǎn)了解委托審計單位主要經(jīng)營(yíng)管理層的道德品質(zhì)，因為沒(méi)有良好道德品質(zhì)的客戶(hù)，其提供虛假財務(wù)資料的可能性就會(huì )增大。
2。掌控好審計人員的素質(zhì)
會(huì )計師事務(wù)所要加強審計的質(zhì)量控制，在專(zhuān)業(yè)審計人員時(shí)，首先應嚴格把好質(zhì)量關(guān)，不符合條件的人員不能聘用，同時(shí)還應加強審計人員的后續教育，特別是對新財經(jīng)制度、新制度、新修訂的審計準則的學(xué)習，讓每一位審計人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完成自身專(zhuān)業(yè)知識的不斷更新，另外，事務(wù)所還應當加強審計人員職業(yè)道德的教育，制定審計人員應遵循的執業(yè)道德準繩，以及相應的考核和獎懲辦法，以規范和約束審計人員的行為，只有增強審計人員的責任心，提高審計人員的職業(yè)道德觀(guān)念，才能更好地從根本上防范與控制審計風(fēng)險。
3。增加審計程序，降低內在風(fēng)險
會(huì )計師事務(wù)所應建立健全嚴格的質(zhì)量控制制度，對審計工作質(zhì)量進(jìn)行層層控制，并定期進(jìn)行考核和獎懲，以避免讓事務(wù)所的審計復核制度流于形式。當審計人員在審計計劃階段了解到被審計單位可能存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險時(shí)，就應該在制訂審計計劃時(shí)降低預計可接受風(fēng)險水平。在審計風(fēng)險模型中，由于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險與被審計單位的經(jīng)濟行為有關(guān)，因此應選擇有經(jīng)驗的審計人員實(shí)施有效的程序，收集充分適當的審計證據，并對審計過(guò)程和審計工作底稿實(shí)施嚴格的三級復核制度，降低檢查風(fēng)險，以保證將審計失敗的總風(fēng)險降低到一個(gè)合理的低水平。
4。樹(shù)立風(fēng)險意識，嚴格遵守執業(yè)規范
雖然我們不能準確把握審計風(fēng)險什么時(shí)候發(fā)生，但是審計風(fēng)險也不是無(wú)法掌控的，審計人員可以通過(guò)適當的方法識別、評估，并將其控制在可接受的范圍之內。會(huì )計師事務(wù)所及其審計人員應當牢固樹(shù)立正確的審計風(fēng)險觀(guān)念，提高審計風(fēng)險意識，這也是防范審計風(fēng)險的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。近年來(lái)各地的財政局及注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )通過(guò)對會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量的檢查，發(fā)現一些事務(wù)所審計人員因為麻痹大意而造成審計失敗的案例也是時(shí)有發(fā)生，因此審計人員在執業(yè)過(guò)程中應時(shí)刻保持高度的職業(yè)謹慎，樹(shù)立審計風(fēng)險意識，嚴格遵守執業(yè)規范進(jìn)行審計，保證審計程序的每一環(huán)節和每一項過(guò)程都遵循審計準則的規定，降低審計風(fēng)險。
5。會(huì )計師事務(wù)所應當建立風(fēng)險保障機制
近年來(lái)，注冊會(huì )計師行業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，注冊會(huì )計師審計失敗的案例也在逐漸增多，從我國的錦州港事件、科龍事件，到全世界矚目的安然事件，均反映出注冊會(huì )計師行業(yè)的審計風(fēng)險在不斷加大。雖然目前我國會(huì )計師事務(wù)所已建立了提取職業(yè)風(fēng)險基金的制度，要求事務(wù)所按照收入的5%計提職業(yè)風(fēng)險基金，但由于各個(gè)會(huì )計師事務(wù)所規模不一，一旦發(fā)生訴訟引起的經(jīng)濟賠償，一些規模較小的會(huì )計師事務(wù)所則可能無(wú)法承擔相對較大的賠償額，因此還需要建立審計風(fēng)險保險制度�，F在社會(huì )對于審計風(fēng)險的保險制度尚不成熟，雖然有少數的會(huì )計師事務(wù)所購買(mǎi)有職業(yè)責任保險，但是還應當加強這方面保險制度的完善。
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