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淺談關(guān)稅會(huì )計處理研究論文
關(guān)稅會(huì )計科目的設置
為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結余情況及進(jìn)出口關(guān)稅的計算，應在“應交稅金”科目下分別設置“應交進(jìn)口關(guān)稅”、“應交出口關(guān)稅”明細科目。
“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計算出應繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的進(jìn)口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方余額表示多繳的進(jìn)口關(guān)稅；
“應交稅金一應交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映出應繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。
當企業(yè)計算出應繳的進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅金一應交進(jìn)出口關(guān)稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”等科目。當企業(yè)計算出應繳的出口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等。
關(guān)稅的會(huì )計核算
下面分別就工業(yè)企業(yè)和外貿企業(yè)的關(guān)稅會(huì )計核算進(jìn)行說(shuō)明：
工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì )計核算工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規定計算的應繳關(guān)稅，不通過(guò)“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，應與進(jìn)口原材料等的價(jià)款及其他費用一并計入進(jìn)口原材料的采購成本，在會(huì )計核算上，借記“材料采購”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對于企業(yè)根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進(jìn)的國外設備，其應支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時(shí)，借記“在建工程一引進(jìn)設備工程”，貸記“長(cháng)期應付款一補償貿易引進(jìn)設備應付款”、“銀行存款”等。企業(yè)在出口時(shí)，國家為了鼓勵出口，擴大對外貿易，除國家限制的出口商品外，一律免征出口關(guān)稅，不涉及到出口關(guān)稅的會(huì )計核算。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要繳納關(guān)稅，支付時(shí)可直接計入銷(xiāo)售稅金，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。
出口關(guān)稅的會(huì )計核算
目前，外貿企業(yè)交納出口關(guān)稅的業(yè)務(wù)主要有自營(yíng)出口，代理出口和易貨貿易出口等。
�。�1）自營(yíng)出口是外貿企業(yè)的主要出口業(yè)務(wù)。當企業(yè)計算出按規定應繳納的自營(yíng)出口關(guān)稅時(shí)，借記“商品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目。當實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借：應交稅金一應交出口關(guān)稅貸：銀行存款
�。�2）代理出口業(yè)務(wù)代理出口是由委托單位負擔出口盈虧。當計算出代繳的關(guān)稅時(shí)，借記“代理出口銷(xiāo)售成本”，貸記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目，實(shí)際上繳時(shí)，借記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
�。�3）易貨貿易出口業(yè)務(wù)外貿企業(yè)對易貨貿易出口計算出的應繳出口關(guān)稅時(shí)，借記“商品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目。企業(yè)實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
外貿企業(yè)關(guān)稅的會(huì )計核算
外貿企業(yè)進(jìn)口的商品應納的關(guān)稅通過(guò)“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算。下面分別進(jìn)出口關(guān)稅的情形說(shuō)明其會(huì )計核算。
進(jìn)口關(guān)稅的會(huì )計核算外貿企業(yè)目前交納進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口業(yè)務(wù)有自營(yíng)進(jìn)口、代理進(jìn)口、國家調撥進(jìn)口、易貨貿易進(jìn)口和專(zhuān)項外匯進(jìn)口等。
�。�1）自營(yíng)進(jìn)口
外貿企業(yè)計算出自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)應繳納的關(guān)稅時(shí)
借：商品采購一進(jìn)口商品采購一自營(yíng)進(jìn)口
貸：應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅企業(yè)實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)
借：應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
�。�2）代理進(jìn)口代理進(jìn)口是指外貿企業(yè)代委托單位進(jìn)口的業(yè)務(wù)，由委托單位承擔進(jìn)口盈虧，外貿企業(yè)只按規定收取手續費，并代征代繳進(jìn)口關(guān)稅，最后原數向委托單位收取進(jìn)口關(guān)稅。外貿企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時(shí)，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目。
�。�3）易貨貿易進(jìn)口
外貿企業(yè)易貨貿易進(jìn)口，進(jìn)口關(guān)稅直接在“商品采購”科目核算，借記“商品采購一易貨進(jìn)口采購”，貸記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”。
實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，
借：應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
�。�4）國家調撥進(jìn)口業(yè)務(wù)對國家調撥進(jìn)口業(yè)務(wù)應繳納的關(guān)稅，借記“商品采購一進(jìn)口商品采購一國家調撥進(jìn)口”，貸記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”。當企業(yè)實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，
借：應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
�。�5）專(zhuān)項進(jìn)口業(yè)務(wù)專(zhuān)項進(jìn)口業(yè)務(wù)是國家專(zhuān)項安排外貿企業(yè)進(jìn)口的業(yè)務(wù)，其盈虧由企業(yè)與國家單獨清算。當計算出應繳納的專(zhuān)項進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“其他銷(xiāo)售成本一專(zhuān)項銷(xiāo)售成本”，貸記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目。
企業(yè)實(shí)際繳納上述進(jìn)口關(guān)稅時(shí)
借：應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
企業(yè)關(guān)稅收取的滯納金或罰款的會(huì )計核算
對于企業(yè)遲繳關(guān)稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過(guò)“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”或“應交稅金一應交出口關(guān)稅”等科目核算，應在稅后利潤中列支。具體會(huì )計分錄為：借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“銀行存款”。企業(yè)這筆滯納金或罰款如果發(fā)生在會(huì )計年度終了，也可以通過(guò)調整“以前年度損益調整”科目核算，借記“以前年度損益調整”，貸記“銀行存款”。
出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì )計處理
1、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì )計處理商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，按規定計算出應交納的關(guān)稅，借記“商品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
2、代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì )計處理商品流通企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)，因出口而交納的關(guān)稅仍由委托方負擔。商品流通企業(yè)按規定計算出代交的關(guān)稅時(shí)，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應交稅金一應交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì )計處理
工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規定計算應交納的進(jìn)口關(guān)稅，不通過(guò)“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，而是與進(jìn)口原材料等的價(jià)款及其他費用一并計入進(jìn)口原材料的采購成本，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于企業(yè)根據與外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進(jìn)的國外設備，其應支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時(shí)，借記“在建工程一引進(jìn)設備工程”科目，貸記“長(cháng)期應付款-補償貿易引進(jìn)設備應付款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要交納出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接計入銷(xiāo)售稅金，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目
商品流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì )計處理
有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿、物資供銷(xiāo)、醫藥商業(yè)、供銷(xiāo)合作社等），按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營(yíng)和代理兩大類(lèi)。不同經(jīng)營(yíng)方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅會(huì )計處理的方法和內容也不相同。
進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì )計處理
1、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì )計處理商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)，按規定計算應交納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“商品采購”科目，貸記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
2、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì )計處理
代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，對商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，多以收取手續費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)口業(yè)務(wù)而應交納的關(guān)稅均由委托方負擔，商品流通企業(yè)即使向海關(guān)交納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要向委托方收回。
商品流通企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。向委托方托收時(shí)，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金一應交進(jìn)口關(guān)稅”科目。
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