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會(huì )計控制對公司治理的重要性論文
會(huì )計控制作為公司治理中一項重要的制度安排，是包含企業(yè)在內的所有組織和機構正常運轉的制度基礎。會(huì )計控制的執行和作用的發(fā)揮離不開(kāi)公司治理，只有將會(huì )計控制置于公司治理的環(huán)境中加以考慮，才能更好地理解會(huì )計控制在經(jīng)濟生活中的角色和地位，才能找出現實(shí)中存在的問(wèn)題，并加以解決。
隨著(zhù)全球經(jīng)濟全體化的發(fā)展及世界經(jīng)濟環(huán)境的變化，在加入WTO后，我國企業(yè)面臨著(zhù)越來(lái)越大的競爭壓力和挑戰。建立以“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現代企業(yè)制度已成為企業(yè)改革的目標選擇。而現代企業(yè)制度的核心是公司治理，良好的公司治理能夠增強企業(yè)競爭力和提高經(jīng)營(yíng)績(jì)效，是保護所有者及其他利害相關(guān)者，保證現代市場(chǎng)體系有序、高效運行的基礎。
一、公司治理和會(huì )計控制的基本內涵
研究公司治理中的會(huì )計控制，這就有必要首先了解公司治理的基本理論。
1.所謂公司治理(Corporation Governance)，是指公司所有相關(guān)利益者之間為確定、監督和控制各自的責任、權力和利益而做出的制度安排，是公司正常運行的基礎和框架。在經(jīng)濟全球化的背景下，公司治理作為建立現代企業(yè)制度的核心，發(fā)揮著(zhù)重要作用。良好的公司治理能夠改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、提高投資回報、使公司走向國際化。在歐洲，前東歐國家的企業(yè)必須改革公司治理，特別是提高審計質(zhì)量，增加透明度，只有這樣才能夠加入歐盟。公司治理包含外部治理和內部治理，其中外部治理通過(guò)競爭的市場(chǎng)來(lái)實(shí)現，如產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、法律監管及中介組織等。內部治理是上市公司所有者對經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監督和控制的一整套制度安排。廣義的公司治理是指通過(guò)一套包括正式或非正式的、內部或外部的制度或機制來(lái)協(xié)調公司與所有相關(guān)利益者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護公司各方面的利益。
公司治理的意義主要表現在以下幾個(gè)方面：一是公司治理可以?xún)?yōu)化內部權利配置，而優(yōu)化內部權利配置是公司治理的首要任務(wù)。二是公司治理可以平衡利益矛盾，實(shí)現內外部不同主體之間的利益制衡是公司治理的本質(zhì)。三是公司治理可以強化激勵和約束機制，使代理人在追求自身利益的同時(shí)，更好地實(shí)現委托人的利益或目標。
2.會(huì )計控制最早產(chǎn)生于1958年，是美國會(huì )計師協(xié)會(huì )下屬審計程序委員會(huì )為了劃分注冊會(huì )計師審計責任而制訂的。會(huì )計控制是單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制訂和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。必須將會(huì )計控制定位為以單位內部會(huì )計控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制。
會(huì )計控制的意義主要表現在以下幾個(gè)方面：
(1)保證會(huì )計資料真實(shí)、完整，防止舞弊現象。建立、健全有效的會(huì )計控制，制定和執行恰當的業(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責范圍，建立相互協(xié)調、相互制約的機制和及時(shí)、暢通的信息反饋系統，及時(shí)提供準確的經(jīng)營(yíng)管理信息，避免或減少會(huì )計活動(dòng)中的差錯。
(2)確保貫徹執行國家相關(guān)法律、法規和公司規章制度。公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在法律法規的約束下進(jìn)行，公司的交易活動(dòng)要符合公司內部制定的規章制度。通過(guò)有效的授權、復核、內部審計等程序，可以避免公司違反有關(guān)的法律法規。
(3)確保資產(chǎn)安全完整。保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門(mén)及人員的內控目標，又是財會(huì )部門(mén)的內控職責，還是公司出資者及管理當局的內部會(huì )計控制目標。
(4)不斷提高經(jīng)濟效益。這是經(jīng)濟管理活動(dòng)的基本目的，也是公司會(huì )計控制的目標，這是實(shí)施公司會(huì )計控制，確保經(jīng)濟管理活動(dòng)目標實(shí)現的要求，也是公司會(huì )計控制好壞的最終標準。
3.公司治理和會(huì )計控制的關(guān)系
從理論上認識公司治理和會(huì )計控制之間的關(guān)系，這是本文必須首先解決的問(wèn)題，以為后文展開(kāi)研究奠定基礎。筆者認為，公司治理是促使會(huì )計控制有效運行，保證會(huì )計控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實(shí)行會(huì )計控制的制度環(huán)境。而會(huì )計控制在公司治理中擔當的是內、外部管理監控系統的角色。
(1)基礎問(wèn)題存在一致性
公司治理結構存在著(zhù)兩個(gè)層次的委托代理關(guān)系，即股東會(huì )和董事會(huì )之間的信任委托關(guān)系和董事會(huì )和經(jīng)理人之間的委托代管關(guān)系。公司治理結構所要解決的問(wèn)題是各層次代理關(guān)系的相互協(xié)調。而受托責任自帕喬利的復式記賬以來(lái)一直是公司會(huì )計的核心問(wèn)題或主題，它源于委托代理關(guān)系，并隨著(zhù)這種關(guān)系內涵的進(jìn)一步明朗、深入與外在化而歷經(jīng)演進(jìn)。同時(shí)會(huì )計又屬于委托代理關(guān)系的內部層次，委托代理路線(xiàn)為所有者—董事會(huì )—經(jīng)理者—會(huì )計。正因為如此，會(huì )計控制也必然以委托代理關(guān)系的協(xié)調為其核心問(wèn)題。
(2)會(huì )計控制是公司治理的核心
公司的一系列活動(dòng)過(guò)程的評價(jià)和計量工作是由會(huì )計系統來(lái)完成的，會(huì )計系統作為一個(gè)控制系統在公司治理結構中占有重要的地位。作為一個(gè)會(huì )計系統，它重要的職能就是收集、整理、分析和加工會(huì )計數據，最終提供給信息使用人。會(huì )計生產(chǎn)的會(huì )計信息減弱了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對稱(chēng)，同時(shí)會(huì )計系統通過(guò)對它所收集的信息進(jìn)行加工分析，所形成的會(huì )計收益數字可以作為評價(jià)企業(yè)業(yè)績(jì)的依據，如評價(jià)公司戰略規劃目標以利潤額或市場(chǎng)份額的增長(cháng)作為依據。業(yè)績(jì)評價(jià)體系中用來(lái)評價(jià)經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的典型指標是利潤指標和投資報酬率指標。用于計算這些指標的數據都不同程度來(lái)源于會(huì )計系統，加強會(huì )計控制有利于形成科學(xué)的監督機制、激勵機制和業(yè)績(jì)考評機制，從而形成健全的公司治理結構�？梢哉f(shuō)，加強會(huì )計控制是公司治理的核心。
二、會(huì )計控制對公司治理的重要性
1.會(huì )計控制制度是公司治理得以良好運行的保障。公司的會(huì )計控制制度是公司的管理監控系統，良好的控制系統可以讓公司的權責更加明晰，形成有效的權力制衡和監管機制，不至于讓掌握公司控制權的管理者失去監管，以保障公司治理的正常運轉。同時(shí)，也不讓公司的所有者的“手”伸得過(guò)長(cháng)，不讓不利于公司的管理者發(fā)揮自己的能力，以實(shí)現公司的經(jīng)營(yíng)目標。
2.公司的會(huì )計控制制度有助于彌補公司治理本身存在的缺陷與不足。任何制度的設立都有其缺陷和不足之處，這些缺陷和不足之處，就需要通過(guò)其他方式予以改善，公司治理也同樣存在著(zhù)這樣或那樣的問(wèn)題與缺陷，一個(gè)完整的公司治理體系的建設需要一段時(shí)間，這個(gè)過(guò)程不是一蹴而就的，在各方面尚不完善的情況下，要解決這些問(wèn)題，就需要健全企業(yè)會(huì )計控制制度，通過(guò)良好的會(huì )計控制制度正確處理企業(yè)內部各個(gè)不同的利益主體之間的關(guān)系，從而有效地解決企業(yè)內部和外部之間的利益關(guān)系，讓企業(yè)保持良好的發(fā)展狀態(tài)，讓所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的權力得到平衡，切實(shí)保障職工、債權人、客戶(hù)的利益。
3.會(huì )計控制是公司治理的一個(gè)重要方向，企業(yè)的高效運轉、提高企業(yè)信息披露的真實(shí)性需要有企業(yè)會(huì )計控制制度做后盾，這樣能夠更好地接受來(lái)自企業(yè)外部的有效監督，保障企業(yè)治理順利開(kāi)展。
三、公司治理中會(huì )計控制運行機制
所謂會(huì )計控制的運行機制，是指會(huì )計控制要素的構成及各要素之間相互制約、相互協(xié)調的運行關(guān)系的總稱(chēng)。會(huì )計控制的主體通過(guò)受控客體的行為作用于控制對象，又通過(guò)控制對象的改善與優(yōu)化來(lái)逐步地達到一個(gè)合乎預定目標的狀態(tài)，控制目標能否實(shí)現，通過(guò)信息反饋到控制主體，使其又開(kāi)始進(jìn)行下一循環(huán)的再控制，這就形成一個(gè)完整的會(huì )計控制系統循環(huán)。在企業(yè)治理中，會(huì )計控制運行機制是企業(yè)治理的重要環(huán)節。為了完善企業(yè)治理，就需要從單位實(shí)際情況出發(fā)，健全一個(gè)科學(xué)的、有效的會(huì )計控制運行機制具有十分重要的意義。
1.建立會(huì )計人員責任控制機制。按照現代企業(yè)管理設置會(huì )計控制的組織機構及配備高素質(zhì)的人員，明確部門(mén)之間、部門(mén)內部之間的會(huì )計控制的責權利，形成上下統一、部門(mén)聯(lián)動(dòng)、人員協(xié)調的會(huì )計監控運行機制。與時(shí)俱進(jìn)加強企業(yè)內部財會(huì )人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓，熟悉并掌握會(huì )計準則和會(huì )計制度。加強財務(wù)人員職業(yè)道德的培養與教育。要讓每個(gè)財務(wù)人員都知道，不按質(zhì)量標準提供會(huì )計信息是要付出代價(jià)的。同時(shí)要保障會(huì )計人員的合法權益性。形成一個(gè)既要保障會(huì )計人員的合法權益，又要有制度、措施對有意造假者進(jìn)行懲戒的會(huì )計人員責任機制。
2.建立會(huì )計信息的控制機制。主要是會(huì )計信息生成的控制，包括對會(huì )計核算過(guò)程的控制和由此反映出的會(huì )計信息質(zhì)量的控制，也就是對會(huì )計本身的控制。即看經(jīng)濟活動(dòng)的合法合理性、原始憑證的合理有效性、記賬憑證和賬簿記錄的正確性、會(huì )計報表的合規與準確性、會(huì )計信息的傳遞路徑的有效性、會(huì )計信息的真實(shí)可靠性和有用性。目前，我國會(huì )計管理機構按照國際會(huì )計慣例，逐步完善企業(yè)會(huì )計準則，建立起一套完整的會(huì )計信息質(zhì)量標準的依據。這樣，我們的會(huì )計信息質(zhì)量的控制機制將有很大的改善，不僅會(huì )促使經(jīng)營(yíng)部門(mén)的誠信理念不斷提高，而且還為經(jīng)營(yíng)決策者提供了決策依據，使企業(yè)價(jià)值運動(dòng)達到最大化的增值。
3.建立資金運動(dòng)的控制機制。管理層持續利用高質(zhì)量的會(huì )計信息對企業(yè)各職能部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行計劃、決策、指揮、監督，使各部門(mén)經(jīng)濟活動(dòng)中的資金運動(dòng)的增值達到最大化，實(shí)現企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的最優(yōu)增長(cháng)目標。利用會(huì )計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行的會(huì )計控制，實(shí)質(zhì)上就是控制資金的運動(dòng)過(guò)程，使資金在運動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生最大化的增值。因而，企業(yè)的資金運動(dòng)尤顯重要。對資金運動(dòng)全過(guò)程的控制是會(huì )計控制的關(guān)鍵，也是最基本的環(huán)節。
四、公司治理中會(huì )計控制存在的問(wèn)題
1.公司治理結構不完善，權力集中在少數人手中，領(lǐng)導一人講了算，缺乏公開(kāi)、公正的決策。與西方國家極為分散的股權結構不同，在我國，控股股東或少數關(guān)鍵人為了控股股東或管理當局的利益就能控制公司的財務(wù)報告，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，向外部信息使用者提供虛假信息誤導。例如，從2002年開(kāi)始，顧雛軍等人利用科龍電器采取虛增收入、少計費用等各種不法手段，肆意增報利潤，每年都不低于1億元利潤額的業(yè)績(jì)，從而致使公司向外界披露的財務(wù)報告嚴重背離實(shí)際情況。
2.會(huì )計控制制度不健全、不完善。目前，內部控制雖然一些企業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)揮了作用，但是內部控制制度依然存在著(zhù)不夠全面不夠完善的狀況，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，也沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節，這就可能使企業(yè)會(huì )計工作出現混亂、核算不實(shí)，從而造成會(huì )計信息失真。如不少企業(yè)常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì )計人員分工中的“內部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正規的財會(huì )部門(mén)，會(huì )計、出納、審核等事項由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì )計報表及一系列的會(huì )計分析等也就毫無(wú)意義。
3.企業(yè)普遍不重視會(huì )計控制，缺乏會(huì )計控制理念。企業(yè)內部會(huì )計控制在我國基礎還十分薄弱，很多企業(yè)的管理層目前對建立內部會(huì )計控制不夠重視。有的并未建立健全的內部會(huì )計控制，有的內部會(huì )計控制殘缺不全，甚至有些企業(yè)對內部會(huì )計控制還存有許多誤解，認為內部會(huì )計控制就是內部成本控制、內部資產(chǎn)安全性控制等，或者以為內部會(huì )計控制就是一堆手冊、文件和制度等。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，使內部會(huì )計控制流于形式。
五、完善企業(yè)會(huì )計控制的思路與對策
1.完善公司治理結構，針對董事會(huì )、獨立董事、監事會(huì )、經(jīng)理層、審計委員會(huì )等不同的權利主體確立控制權，使各權力主體之間形成不同的權力邊界和相互制衡，防止內部人控制。
2.形成符合市場(chǎng)經(jīng)濟要求的經(jīng)營(yíng)管理理念。一方面管理者要不斷提高自身的思想和文化素質(zhì)，通過(guò)自身的表率來(lái)引導全體員工建立并執行良好的內部控制;另一方面，國家應培育市場(chǎng)經(jīng)濟下企業(yè)的經(jīng)理人才市場(chǎng)，在企業(yè)外部形成經(jīng)理人才的約束、監督和激勵機制。
3.建立良好的人事政策與實(shí)務(wù)，加強人力資源培訓，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
4.建立健全的內部會(huì )計控制制度。在現代企業(yè)制度下，健全企業(yè)內部會(huì )計控制制度，要做好以下工作：首先，單位的主要負責人應深入到企業(yè)的各個(gè)角落，了解企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜地制定本單位的內部會(huì )計控制制度。當企業(yè)經(jīng)濟情況發(fā)生變化，或國家會(huì )計制度發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)修訂內部會(huì )計控制制度，確保其有效的實(shí)施。其次，由于企業(yè)規模小、資金少，因此在建立內控制度時(shí)，要充分考慮經(jīng)濟性原則，重點(diǎn)抓重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，抓重要的關(guān)鍵點(diǎn)。最后，內部控制必須有個(gè)完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。
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