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我國商業(yè)銀行會(huì )計信息化下的審計問(wèn)題和解決措施論文
會(huì )計信息化是會(huì )計與信息技術(shù)的結合。是信息社會(huì )對企業(yè)財務(wù)信息管理提出的一個(gè)新要求，是企業(yè)會(huì )計順應信息化浪潮所做出的必要舉措。它是網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下企業(yè)領(lǐng)導者獲取信息的主要渠道，有助于增強企業(yè)的競爭力，解決會(huì )計電算化存在的“孤島”現象，提高會(huì )計管理決策能力和企業(yè)管理水平�？v觀(guān)20多年來(lái)中國會(huì )計信息化的發(fā)展，雖然信息系統的功能不斷增強，應用也越來(lái)越普及，尤其是大、中型企業(yè)目前已程度不同地實(shí)現了會(huì )計信息化，應用了核算型會(huì )計軟件，但從總體來(lái)看，中國會(huì )計信息化還處在發(fā)展過(guò)程中，存在著(zhù)諸多亟待解決的問(wèn)題。
摘要：進(jìn)入新世紀以來(lái)，在金融創(chuàng )新的大背景下，我國商業(yè)銀行加快了股份改制和轉變經(jīng)營(yíng)機制的步伐。所以，商業(yè)銀行的會(huì )計信息化建設對于防范銀行風(fēng)險有抵御作用。隨著(zhù)我國商業(yè)銀行改革的不斷推進(jìn)，面對其股份改制和經(jīng)營(yíng)機制的轉變，改進(jìn)和完善商業(yè)銀行的會(huì )計電算化審計刻不容緩。這不僅有助于推動(dòng)和服務(wù)其機制改革，還有助于提高投資者的信心，更能為商業(yè)銀行增加企業(yè)價(jià)值。本文以此為研究契機，借鑒國外商業(yè)銀行會(huì )計電算化審計的經(jīng)驗，對照我國商業(yè)銀行會(huì )計信息化審計存在的問(wèn)題，再結合我國商業(yè)銀行的審計特點(diǎn)，對完善我國商業(yè)銀行會(huì )計電算化審計措施提出了自己的建議。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì )計 信息化 審計
隨著(zhù)我國商業(yè)銀行的改革加快，其帶來(lái)的風(fēng)險也愈加明顯，因此，加強和加快我國商業(yè)銀行會(huì )計信息化審計系統建設就顯得日益重要。2014年9月，“中國銀行家(陸家嘴)高峰論壇”在上海召開(kāi)，參會(huì )的銀行學(xué)專(zhuān)家、學(xué)者、國內外銀行行長(cháng)等相關(guān)代表，就日益變化的形式下，如何控制商業(yè)銀行的風(fēng)險進(jìn)行了全面而深入的研究。目前，學(xué)者們普遍認為，我國商業(yè)銀行業(yè)如果不進(jìn)行行之有效的再造，很難適應日益復雜的金融形式。其中加強商業(yè)銀行的會(huì )計信息審計系統建設將大大降低資金風(fēng)險，其銀行的核心競爭能力也會(huì )進(jìn)一步加強。
一、目前我國商業(yè)銀行的會(huì )計信息化審計現狀
目前我國商業(yè)銀行的會(huì )計信息化審計與國外發(fā)達國家相比，依舊處于初級階段，會(huì )計信息化審計系統的建立和發(fā)展還屬于起步中。近年來(lái)隨著(zhù)銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展，相關(guān)的信息處理手段不斷提升.其包含的科技成分也日益增強，很多相關(guān)業(yè)務(wù)都得到了信息化處理。但是，與此相比，商業(yè)銀行的審計信息化系統卻沒(méi)有得到長(cháng)效發(fā)展，相對滯后。我國商業(yè)銀行在會(huì )計信息化審計方面存在的問(wèn)題主要體現在如下幾方面：
一是對于歷史資料和積累的審計信息需要認真梳理。目前，商業(yè)銀行對于歷史經(jīng)驗和資料沒(méi)有有效的利用和重組，造成了資源上的浪費，審計經(jīng)驗也缺乏有效的整理，不利于日后的使用。
二是法律和法規等信息不能及時(shí)更新。在商業(yè)銀行的審計中，由于相關(guān)工作人員不能及時(shí)得到最新的業(yè)務(wù)處理信息，因此，對于具體的業(yè)務(wù)的把握缺乏相關(guān)依據，從而工作效率和效果得到影響。
三是審計人員對于相關(guān)的業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，對于被審計的機構經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況缺乏了解，從而造成可疑風(fēng)險點(diǎn)的評估不足，在實(shí)際工作中不能有的放矢的開(kāi)展相關(guān)工作。
四是由于審計人員沒(méi)有深入的了解被審計單位的內部經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況，對于相關(guān)的業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，具體的審計工作缺乏有的放矢地進(jìn)行。
五是實(shí)際審計中，審計人員需打印和裝訂系統中有用的憑證和賬簿�？墒�，實(shí)際工作中，往往是在審計工作已經(jīng)完結后才整理紙質(zhì)的材料。例如，有些總賬、明細賬要等到被審計單位年度結轉之后才能打印。由于時(shí)間周期的拖長(cháng)，有些資料可能永遠存在于系統當中，沒(méi)有形成完整的審計調查鏈條，為日后的總結和整理造成了難度，從而導致了審計工作無(wú)法及時(shí)和全面地進(jìn)行。
二、商業(yè)銀行的會(huì )計信息化審計系統構建
商業(yè)銀行的會(huì )計信息化審計應當根據銀行內部的會(huì )計信息化技術(shù)架構來(lái)建立，對于各類(lèi)風(fēng)險的關(guān)注使得審計系統成為信息安全保障的重要手段。審計控制分為一般控制、應用控制和專(zhuān)項控制，根據其具體的需求，商業(yè)銀行的會(huì )計信息化審計建立對應的技術(shù)架構，制定相關(guān)的風(fēng)險控制模型和風(fēng)險評估體系，從而，有效控制相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險，具體可以在如下方面進(jìn)行改進(jìn)：
(1)提高商業(yè)銀行會(huì )計信息化審計信息系統設計要求
目前，商業(yè)銀行為了減少重復投入，統一管理，努力實(shí)現大數據的集中管理。大數據的集中一是銀行之間的數據集中。例如農行將全國的數據集中到六大數據中心，工行將全國36個(gè)核算大中心集中到南北兩大數據中心，國開(kāi)行則真正實(shí)現了大數據的集中，在一個(gè)數據中心進(jìn)行處理;二是大數據的集中不僅涉及本行的數據，還要涉及社會(huì )相關(guān)行業(yè)的數據集中，社會(huì )數據包括各種各樣的經(jīng)濟和金融數據。商業(yè)銀行集中的數據越多，對于銀行業(yè)務(wù)的體系的審計要求越高。因此，商業(yè)銀行的會(huì )計信息化的審計系統設計必須建立在大數據的基礎上。
審計信息系統的建立不僅要符合商業(yè)銀行內部審計的各種要求，還要能收集到各種數據。通過(guò)對數據的整理和存儲，完成對于數據的分析和整理。同時(shí)，審計信息系統還要建立資料的調閱和存貯、項目的跟蹤和記錄以及行政管理。因此，商業(yè)銀行的審計信息系統除了系統必備的管理功能之外，還包含審計業(yè)務(wù)子模塊、審計資料管理子模塊、審計項目管理子模塊和審計行政管理子模塊。在整個(gè)審計業(yè)務(wù)子模塊運行中，審計資料管理子模塊的數據都可以隨時(shí)調閱和查詢(xún)，方便審計人員的使用。經(jīng)過(guò)審計業(yè)務(wù)子模塊的處理，生成審計結果，而審計過(guò)程等相關(guān)數據按照審計問(wèn)題等指標進(jìn)行歸類(lèi)保存。而審計項目管理子模塊通過(guò)對于項目的時(shí)間、人員和過(guò)程的記錄，完成整個(gè)審計過(guò)程的記錄，同時(shí)也利于管理項目的進(jìn)度已經(jīng)相關(guān)信息的處理。最后，審計行政管理子模塊主要是提供審計人員的相關(guān)信息，通過(guò)日常的業(yè)務(wù)學(xué)習以及培訓，構建更高效的審計人隊伍。
(2)加強商業(yè)銀行會(huì )計信息化審計的組織結構
審計人才的配備和保證是商業(yè)銀行信息化審計建設的重要前提。商業(yè)銀行的會(huì )計信息化審計不僅需要審計和信息部門(mén)的配合，更是涉及整個(gè)商業(yè)銀行的全系統調配。目前來(lái)看，我國商業(yè)銀行的組織架構一般是在總行內審部門(mén)的基礎上設立信息技術(shù)審計部，直接向董事會(huì )負責。這種做法和國際慣例是一致的，既體現了銀行最高領(lǐng)導層對于內部審計的重視，又將審計的技術(shù)風(fēng)險防范和控制納入到銀行風(fēng)險控制的戰略高度，保證了審計的地位。但是，由于我國商業(yè)銀行業(yè)還處于現代企業(yè)制度的改革初期，其公司治理結構也在不斷完善中，法人治理結構更是由“形似”邁向“神似”。因此，要想從根源上消除商業(yè)銀行的風(fēng)險，建立強有力的組織，必須建立和健全商業(yè)銀行的會(huì )計信息化的審計系統。
我國商業(yè)銀行組織機構的不斷完善，既要借鑒國外銀行的先進(jìn)經(jīng)驗和先進(jìn)做法，又要結合我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況，兩者相結合從而建立行而有效的會(huì )計信息化審計組織結構。諸如可以設立審計委員會(huì )，該委員會(huì )只對股東大會(huì )負責，只對最高管理層負責，從而保持其內部的獨立性。審計委員會(huì )可以下設審計中心，負責具體審計業(yè)務(wù)的處理。再在審計中心中設立信息技術(shù)審計和其他傳統業(yè)務(wù)審計，細化具體審計業(yè)務(wù)的分類(lèi)，提高審計效率，保證審計效果。這種組織結構能最大限度保證審計信息和審計結論直接對最高領(lǐng)導層的傳遞，從而避免被其他業(yè)務(wù)部門(mén)所控制，既符合商業(yè)銀行的整體戰略又促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。
(3)加強商業(yè)銀行會(huì )計信息化審計數據的分析和結論
將大量現場(chǎng)收集的數據經(jīng)過(guò)清理和轉換后形成清潔的數據，再根據審計目的建立審計中間表。審計中間表是指將清潔的數據按照審計目標的要求進(jìn)行選擇、整理而形成的數據集合。初步建立審計中間表需要刪除與審計無(wú)關(guān)的字段，從而找出表和表的對應關(guān)系。然后建立審計模型，對基礎數據進(jìn)行字段選擇等處理，從而逐步實(shí)現分析數據的目的。通過(guò)對審計中間表的聯(lián)系和對比建立審計模型，然后再通過(guò)分析審計數據和中間表，梳理審計數據，通過(guò)審計模型來(lái)得到審計結論。
審計人員對于審計數據的分析，可以采用總體分析和指標分析�？傮w分析主要是指賬和表的核對，表和表的核對，重點(diǎn)在于了解總體情況。通常我們所用的分析方法有趨勢分析法、絕對分析法、回歸分析法和因素分析法，通過(guò)分析方法可以尋找相關(guān)指標之間的關(guān)系。而面對具體的審計問(wèn)題時(shí)，審計人員可以依靠相關(guān)的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數據之間的鉤稽關(guān)系以及自我積累的審計經(jīng)驗等等，建立審計分析模型，概括性的描述分析問(wèn)題的思路和方法。最后通過(guò)已經(jīng)取得的中間表，利用編寫(xiě)程序或者購買(mǎi)的審計軟件對審計數據進(jìn)行檢查、復算、核對等，發(fā)現審計線(xiàn)索，收集審計證據，實(shí)現分析審計模型。
商業(yè)銀行會(huì )計信息化審計過(guò)程中，審計模型的建立與實(shí)現是最為重要的。因為審計結果的直接依據就是審計模型，同時(shí)審計模型也是最需要專(zhuān)業(yè)知識和審計經(jīng)驗的環(huán)節，所以，模型的建立是最為重要的。將處理過(guò)的審計數據進(jìn)行相關(guān)審計需求的分析，結合審計目的采取最有效的審計分析方法。同時(shí)，審計人員根據政策法規查詢(xún)模塊中的相關(guān)規定，根據對商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規范文件，通過(guò)積累的審計經(jīng)驗，用有效的審計方法對審計問(wèn)題進(jìn)行概括和表述。審計模型的建立大大解決了審計問(wèn)題和審計思路的邏輯處理，理順了審計的流程和方法。某些審計軟件通過(guò)嵌入審計人員的經(jīng)驗，來(lái)提高審計的效率。通過(guò)將前人的審計經(jīng)驗、審計思路及審計方法存儲到審計思維庫中，可以方便快捷的調用，大大提高了審計效率。
隨著(zhù)我國商業(yè)銀行改革的不斷深入，銀行的內部會(huì )計信息化的審計工作也經(jīng)歷著(zhù)諸多的改革和創(chuàng )新。要想加強商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險的管理和控制，要想完善相關(guān)業(yè)務(wù)的校驗和互相監督的功能，就必須建立和健全商業(yè)銀行會(huì )計信息化審計系統。商業(yè)銀行的會(huì )計信息化審計系統的完善，必將為商業(yè)銀行的健康快速發(fā)展保駕護航。
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