會(huì )計信息化下的審計問(wèn)題

隨著(zhù)現代信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計信息化成為會(huì )計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢，由于審計和會(huì )計關(guān)系的血緣性將導致審計的重大變革，會(huì )計信息化審計應運而生。 　　一、會(huì )計信息化的含義及其特征　　會(huì )計信息化是指將會(huì )計信息作為管理信息資源，在會(huì )計電算化基礎上全面應用以計算機，網(wǎng)絡(luò )和遠程通訊為主的現代信息技術(shù)對傳統的會(huì )計模型進(jìn)行重整的現代會(huì )計基礎上，建立起滿(mǎn)足現代企業(yè)管理要求的現代會(huì )計信息系統，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，控制決策和社會(huì )經(jīng)濟運行提供充足適時(shí)的信息。會(huì )計信息化具有以下基本特征：　　1、在會(huì )計目標方面。會(huì )計信息化是以實(shí)現會(huì )計業(yè)務(wù)的信息化管理為目標，充分發(fā)揮會(huì )計在企業(yè)管理中的核心作用，主動(dòng)和實(shí)時(shí)報告會(huì )計信息與企業(yè)管理和人類(lèi)社會(huì )構成一個(gè)有機的信息系統�！　�2、在功能范圍方面。會(huì )計信息化不光是進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，還包括會(huì )計信息管理和決策分析，并根據信息環(huán)境重構會(huì )計模型�！　�3、在技術(shù)手段的實(shí)現方面。會(huì )計信息化是以計算機網(wǎng)絡(luò )及通訊等現代信息技術(shù)為主要的技術(shù)手段，高度自動(dòng)化地處理信息的收集、加工、傳輸、存儲、應用等�！　�4、在系統地位方面。會(huì )計信息化的地位，是企業(yè)業(yè)務(wù)處理以及管理系統的有機組成部分。在系統層次上，會(huì )計信息化還包括信息管理層、決策支持和決策層�！　�5、在信息的輸入輸出方面。會(huì )計信息化的大量數據從企業(yè)內部系統直接獲取。會(huì )計信息輸送模式是企業(yè)內外的各個(gè)機構、部門(mén)，根據授權直接從系統當中，從Internet上直接獲取�！　�6、在理論基礎方面。會(huì )計信息化的理論基礎包括信息技術(shù)系統和信息化論等現代思想�！�　二、會(huì )計信息化審計的基礎——會(huì )計電算化審計　　會(huì )計信息化來(lái)源于會(huì )計電算化，但它們有著(zhù)本質(zhì)的區別。同樣會(huì )計信息化審計也與電算化審計存在著(zhù)根本的不同。首先，會(huì )計電算化審計只是將計算機僅僅當作手工作業(yè)審計的工具，只意味著(zhù)審計手段的改變。其次，會(huì )計電算化審計對象局限于財政財務(wù)收支，難以擴大到與經(jīng)濟效益有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理和其他領(lǐng)域。第三，電算化會(huì )計技術(shù)由于模擬手工作業(yè)審計的審計過(guò)程，不僅未充分考慮計算機信息系統的特點(diǎn)（如隱形化，程序化，不盡安全等），而且未充分利用現代信息技術(shù)（通訊，網(wǎng)絡(luò )等）的特點(diǎn)和優(yōu)勢。這不能不說(shuō)是對現有資源的巨大浪費。但會(huì )計信息化審計則不同，它是建立在對現代信息技術(shù)（計算機、網(wǎng)絡(luò )和通信等），對傳統審計模式進(jìn)行重構，并在重構的現代化審計模式上通過(guò)評價(jià)控制會(huì )計信息化信息系統。據此發(fā)展的會(huì )計信息化審計技術(shù)就是在計算機系統中模擬社會(huì )的審計工作，對計算機系統的活動(dòng)進(jìn)行監視和記錄的一種安全技術(shù)。運用會(huì )計信息化審計技術(shù)的目的就是讓對計算機系統的各種訪(fǎng)問(wèn)留下痕跡，使計算機犯罪行為留下證據，計算機審計技術(shù)的運用形成了會(huì )計信息化審計系統�！�　三、會(huì )計信息化環(huán)境下的審計　　會(huì )計信息化審計是指利用現代信息技術(shù)，對傳統審計模式進(jìn)行重構，并在重構的現代審計模式上通過(guò)評價(jià)控制會(huì )計信息化系統，深入開(kāi)發(fā)和廣泛利用審計對象，建立技術(shù)與審計高度融合的、開(kāi)放的現代審計監督體系，以提高審計在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )進(jìn)步。它有以下幾方面的特征：　　1、現代信息技術(shù)運用到審計中。審計的所有領(lǐng)域包括審計的理論研究、實(shí)務(wù)工作、管理模式、知識結構等方面都將運用現代信息技術(shù)，使技術(shù)與審計高度融合，大大提高審計的工作質(zhì)量和效率。審計工作向“計算機在內的審計”轉變，審計人員不再依賴(lài)于紙張記錄的會(huì )計數據而大部分或全部依賴(lài)于介質(zhì)的電子數據。審計底稿、審計證據及有關(guān)審計檔案也全部電子化。在管理模式上，要利用現代信息技術(shù)來(lái)管理責任與風(fēng)險俱在的審計行業(yè)。審計人員除了掌握傳統的審計知識外，還應掌握計算機數據處理、網(wǎng)絡(luò )等現代信息技術(shù)�！　�2、明細信息的數據安全性、可靠性是未來(lái)審計的重點(diǎn)。在會(huì )計信息化環(huán)境下，企業(yè)所提供的最主要的會(huì )計信息是各種明細信息，因此審計的工作重點(diǎn)在于驗證企業(yè)內部形成的明細信息的真實(shí)可靠性，以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò )的明細信息的安全性。隨著(zhù)信息新技術(shù)的廣泛應用，越來(lái)越多的交易事項將自動(dòng)化處理，會(huì )計數據輸入、處理和輸出，均以數據庫文件為載體。未來(lái)審計將是數據庫的審計，為此審計人員應當側重于驗證計算機內原始憑證數據是否真實(shí)、可靠，會(huì )計憑證數據庫的存取是否得當，以及這些憑證數據被不留痕跡修改的風(fēng)險有多大等問(wèn)題。 　　3、提高了審計的實(shí)時(shí)性，擴大了審計的空間范圍。在空間上，由于會(huì )計信息系統的開(kāi)發(fā)性和網(wǎng)絡(luò )化，使得會(huì )計信息系統在極大的范圍內得以交流和共享，縮短了空間距離。在一個(gè)開(kāi)放的空間范圍處理會(huì )計信息，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面，同時(shí)能訪(fǎng)問(wèn)會(huì )計信息的用戶(hù)可能涉及整個(gè)網(wǎng)上用戶(hù)。因此，為防止信息的使用者破壞和更改會(huì )計數據，應將審計空間范圍擴大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上的有關(guān)信息用戶(hù)�！�　四、會(huì )計信息化環(huán)境下加強審計工作的策略　　1、制定和完善相關(guān)的法律法規。在會(huì )計信息化環(huán)境下，現有的一些法律法規呈現出滯后性，對會(huì )計信息化審計缺乏操作性，因而對保障審計獨立性起不到應有的作用，也不能從宏觀(guān)環(huán)境層次上有效地預防外界對審計的干擾。要解決這一問(wèn)題就必須借助法律的強制力營(yíng)造一個(gè)外在的法律環(huán)境，對有損獨立性的行為予以法律訴訟和懲罰。法律上最有效的證據是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，但在法律上能否接受計算機的電子信息即無(wú)紙化信息作為有效的證據，已成為一個(gè)國際性的問(wèn)題。無(wú)紙化的電子信息能否作為審計和稅務(wù)檢查的有效證據，也是亟待解決的問(wèn)題。這些問(wèn)題的解決都有賴(lài)于政府制定相關(guān)的法律法規，對電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使會(huì )計信息化審計切實(shí)做到有法可依。同時(shí)，要不斷完善原有的技術(shù)規范，統一網(wǎng)絡(luò )技術(shù)管理規范，如對進(jìn)入網(wǎng)絡(luò )的信息的格式制定統一的標準和規范，對網(wǎng)絡(luò )的數據操作制定相應的程序等。還要對審計人員和被審計單位的行為進(jìn)行約束，對違規操作者進(jìn)行處罰，培養“公眾利益”的法律意識，從而提高審計質(zhì)量，加大審計力度�！　�2、加強審計軟件技術(shù)的開(kāi)發(fā)。對會(huì )計信息化審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術(shù)，就不可能達到審計的目的。由于審計的范圍已擴大到會(huì )計信息化的會(huì )計信息系統及其他計算機信息處理系統，迫使審計人員在采用傳統的各種審計技術(shù)的同時(shí)，采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò )、多用戶(hù)等各種工作平臺下的會(huì )計軟件。審計軟件是大量審計方法的技術(shù)的集成，一般包括內部控制評價(jià)、審計計劃管理、數據轉換、抽樣審計、實(shí)質(zhì)性測試、會(huì )計報表生成、審計工作底稿打印和管理、審計證據歸集和評價(jià)、審計報告生成等功能。為適應會(huì )計信息化環(huán)境下的各種財務(wù)軟件的發(fā)展，必須要提高開(kāi)發(fā)審計軟件的速度，加快審計軟件更新?lián)Q代的步伐，開(kāi)發(fā)通用審計軟件和專(zhuān)用審計軟件，還可以引進(jìn)計算機審計軟件的技術(shù)，組織對有推廣價(jià)值的審計軟件進(jìn)行評審，促進(jìn)審計軟件商品化。同時(shí)，要強化審計人員對數據庫程序的學(xué)習，直接對數據庫中的數據進(jìn)行采集和轉換，利用查詢(xún)語(yǔ)句對財務(wù)數據進(jìn)行分析和整理，完成審計任務(wù)，這樣就能從根本上擺脫財務(wù)軟件升級或有意識改動(dòng)帶來(lái)的束縛，克服審計工作中存在的各種技術(shù)問(wèn)題�！　�3、提高審計風(fēng)險的防范能力。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )系統的運用，信息的載體已由低介質(zhì)過(guò)度到磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存有較多的要求，易受到高溫、磁性物質(zhì)、劇烈震動(dòng)的影響。因此，檔案保存的風(fēng)險性還很大。而且這種存儲媒體是易變的，通過(guò)信息技術(shù)容易被訪(fǎng)問(wèn)和濫用，犯罪人員可以通過(guò)獲取口令或非法訪(fǎng)問(wèn)數據庫中所有的數據，使存儲的信息數據易受舞弊犯罪人員（黑客）的攻擊。這些都增加了審計風(fēng)險。因此，我們必須采取積極措施進(jìn)行風(fēng)險防范。如建立一個(gè)在監管部門(mén)嚴格監控下的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)信息強制存檔制度，可以牽制網(wǎng)上的財務(wù)信息披露，這樣既可提高工作效率，又可減低審計風(fēng)險。制定各種嚴密的風(fēng)險防范規章制度進(jìn)行規范，包括網(wǎng)絡(luò )管理規定、系統運行中安全保密有關(guān)規定，會(huì )計核算軟件運行管理細則、計算機應用軟件開(kāi)發(fā)管理規定等。還可以通過(guò)加強企業(yè)的內部控制保護企業(yè)的安全，保證會(huì )計信息的準確性和可維護性，從而降低審計的風(fēng)險�！　�4、加強審計專(zhuān)業(yè)人才的培養。會(huì )計信息化，使審計的范圍不斷擴大，給審計人員帶來(lái)巨大的壓力�！秶�際審計準則第15號》規定“在電子數據處理環(huán)境下進(jìn)行審計時(shí)，審計人員應對被審計系統的計算機硬件、軟件和處理系統有充分了解，以進(jìn)一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數據處理對內部控制的研究與評估的影響和需采用的審計程序，包括計算機輔助審計技術(shù)的應用�！边@對我國當前審計人員知識結構不完整的現狀是個(gè)巨大的挑戰。因此，審計機關(guān)應注重從多渠道對現有的審計人員進(jìn)行培訓，加快審計人員的知識更新，以適應會(huì )計信息化審計的要求。對審計專(zhuān)業(yè)人才的培養，既包括對審計人員計算機專(zhuān)業(yè)知識的培養和財務(wù)知識、審計知識的更新，也包括對計算機專(zhuān)業(yè)人員財務(wù)知識和審計知識的培養和計算機知識的更新，促進(jìn)兩者及早合二為一，真正適應會(huì )計信息化審計工作的需要。

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