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審計信息化問(wèn)題淺析
一、審計信息化概述
1.1、審計信息化的發(fā)展歷程
1.1.1、審計信息化產(chǎn)生的原因
隨著(zhù)現代科技的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò )已經(jīng)成為獲取和傳遞信息的主要途徑，同時(shí)計算機也成為計算、分析、設計以及存儲的主要工具。同時(shí)在審計準則與國際審計準則的逐步接軌以及國外會(huì )計師行業(yè)對我國審計市場(chǎng)的不斷沖擊的情況下，傳統的審計方法已經(jīng)遠遠不能達到現代審計的要求。在現代風(fēng)險導向審計模式下，審計的業(yè)務(wù)內容已經(jīng)由原來(lái)的以制度為基礎的采用抽樣的隨意性審計擴展到了以?xún)炔靠刂茰y試為基礎合理分配審計資源。風(fēng)險控制基礎的審計開(kāi)始與信息系統的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險越來(lái)越緊密聯(lián)系在一起，以保持隨時(shí)對直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實(shí)、公允性的各種因素做出迅速反應。從發(fā)展情況看，企業(yè)正在不斷地擴大信息技術(shù)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì )計領(lǐng)域中的應用范圍。因而運用傳統的審計模式。已難以很好地適應信息化條件下的風(fēng)險評估、內控測試與評價(jià)要求，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險基礎模式”的審計業(yè)務(wù)。
1.1.2、計算機審計的發(fā)展階段
(1)初始階段
早期的計算機審計又稱(chēng)EDP審計(電子數據處理審計)，是由于計算機的應用改變了審計環(huán)境，審計人員需要判斷計算機會(huì )計信息系統對財務(wù)報告的影響。1968年，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )出版了《會(huì )計審計與計算機》一書(shū)，就計算機環(huán)境下的會(huì )計信息系統如何影響財務(wù)報表及審計師執行鑒證業(yè)務(wù)能力等問(wèn)題進(jìn)行闡述，但早期的會(huì )計信息系統設計比較簡(jiǎn)單，計算機審計主要關(guān)注被審計單位電子數據的取得、分析、計算，其業(yè)務(wù)內容是對交易金額和賬戶(hù)、報表余額進(jìn)行檢查，它實(shí)際屬于審計程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節。計算機審計與這一時(shí)期審計實(shí)務(wù)中使用的主要審計方法，即賬項基礎審計法相符合。
(2)發(fā)展階段
隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展和財務(wù)數據處理需求的增長(cháng)，計算機會(huì )計信息系統由單項設計階段轉人系統設計階段，系統不僅包含賬務(wù)處理和報表處理，還包含工資和成本核算、固定資產(chǎn)管理以及購銷(xiāo)存管理等，組合為一個(gè)財務(wù)數據加工處理的綜合系統，并在企業(yè)中廣泛使用，另一方面，這一時(shí)期的審計理論與審計技術(shù)也得到較快的發(fā)展，由詳細審計轉向對企業(yè)管理制度，特別是會(huì )計信息賴(lài)以生成的內部控制的了解、測試和評價(jià)，并在內部控制評價(jià)的基礎上進(jìn)行抽樣審計。這兩種因素的綜合，導致計算機審計由關(guān)注電子數據的取得、分析和計算轉向計算機會(huì )計信息系統內部控制設計的評價(jià)，并判斷其可靠性，防止財務(wù)報告重大錯誤和舞弊的發(fā)生。
1.2、會(huì )計信息化對審計的影響
會(huì )計信息化系統審計是會(huì )計信息化的產(chǎn)物，會(huì )計信息化對傳統的會(huì )計產(chǎn)生了重大影響，也導致了對審計的影響。這些影響主要表現在以下幾個(gè)方面：
1.2.1、改變了傳統審計線(xiàn)索
在手工會(huì )計系統中，從原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線(xiàn)索十分清楚。審計人員進(jìn)行審計時(shí)，可以根據需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會(huì )計信息化系統中，傳統的賬簿沒(méi)有了，由存儲會(huì )計信息的磁盤(pán)和光盤(pán)等取而代之，肉眼所見(jiàn)的線(xiàn)索減少。此外，從原始數據進(jìn)入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會(huì )計處理集中由計算機按程序指令自動(dòng)完成，傳統的審計線(xiàn)索在這里中斷甚至消失。
1.2.2、增加了審計內容
在會(huì )計信息化信息系統中，會(huì )計事項由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果會(huì )計信息化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，結果將是不堪設想的。系統的處理是否合法合規，是否安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統的手工審計中所沒(méi)有的。在會(huì )計信息化條件下，審計人員要了解和審查會(huì )計信息化系統的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。又如，傳統的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人，從而明確責任，但是計算機只能提供統一模式的輸出資料，沒(méi)有記錄人的筆跡，無(wú)法從記錄上辨認登記人，這可以使在信息化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡，就需要審計人員對會(huì )計信息化部門(mén)的內部管理制度、職責的劃分情況進(jìn)行審查和評價(jià)。
1.2.3、對審計手段和方法的影響
傳統的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應一筆記錄，而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，一般是經(jīng)過(guò)一個(gè)階段、一個(gè)月或一旬打印一次。平時(shí)，記錄輸入到計算機以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借屏幕閱讀，倘若想同時(shí)在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來(lái)，審查取證的方法，對證據進(jìn)行檢驗和審核的方法必須相應地改變。
1.2.4、對審計人員的影響
實(shí)現會(huì )計信息化后，審計人員只依靠原有的知識和技能是無(wú)法勝任對會(huì )計信息化系統的審計工作的。審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會(huì )計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據以及其他的審計依據外，還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術(shù)。審計人員的作業(yè)手段應由手工操作向電子計算機轉變，即審計人員應掌握電子計算機知識及其應用技術(shù)，不僅要適應變化了的情況，還應把電子計算機當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用。
1.2.5、對審計標準和準則的影響
各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標準和準則，實(shí)現會(huì )計信息化以后，由于審計對象和審計線(xiàn)索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)和手段也相應地發(fā)生了變化，顯然，應在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，否則將無(wú)法適應新形勢的需要。
1.2.6、審計控制風(fēng)險增加
手工會(huì )計下的控制風(fēng)險與企業(yè)內部控制結構有關(guān)，會(huì )計信息化可以減少手工會(huì )計下的一些風(fēng)險，同時(shí)，也帶來(lái)了一些新風(fēng)險，具體表現為，數據的集中存儲，增加了計算機舞弊風(fēng)險，由于過(guò)去企業(yè)的分散交易數據，都被集中存儲在中央存儲器里，如果網(wǎng)絡(luò )病毒或其他人為的不法行為破壞中央存儲器，所有的交易數據都可受操縱，而無(wú)須像手工環(huán)境下，進(jìn)入企業(yè)的不同地點(diǎn)去獲取所有信息，同時(shí)，會(huì )計信息化環(huán)境下，企業(yè)數據都存儲在磁性介質(zhì)上，可以進(jìn)行“無(wú)痕跡”的修改和刪除操作，這都給舞弊者提供了可乘之機，所以說(shuō)，數據的集中存儲增加了審計控制風(fēng)險。此外，信息系統應用程序的編寫(xiě)和運行過(guò)程，也容易產(chǎn)生審計控制風(fēng)險�？傊�，只要存在不完善的內部控制，就存在審計控制風(fēng)險，而完美無(wú)缺的內部控制是不存在的，只能通過(guò)加強內部控制來(lái)降低風(fēng)險，而不能消除控制風(fēng)險。
1.3、會(huì )計信息化系統下審計程序的變化
會(huì )計信息化系統下，審計程序與傳統手工會(huì )計情況下相比，在某些方面有很大的變化，具體有以下幾個(gè)方面：
1.3.1、準備階段
需要調查了解被審計單位會(huì )計信息化系統的基本情況。包括會(huì )計信息化系統的硬件配置，系統軟件的選用，應用軟件的功能結構，網(wǎng)絡(luò )結構，系統的管理結構和職能分工、文檔資料等。
1.3.2、制定審計計劃階段
對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面做出安排，確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍，以及測試時(shí)的審計方法和測試數據。如果要安排利用計算機輔助審計，則還需列出所選用的通用軟件或專(zhuān)用軟件。對于復雜的會(huì )計信息化系統，也可聘請專(zhuān)家，但必須明確審計人員的責任。
1.3.3、審計實(shí)施階段
主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價(jià)，綜合審計證據，借以形成審計結論，發(fā)表審計意見(jiàn)。
1.3.4、審計結論和執行階段
審計人員對會(huì )計信息化系統，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時(shí)，除對被審單位會(huì )計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn)，做出審計結論外，還要對被審單位的會(huì )計信息化系統的處理功能和內部控制進(jìn)行評價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
二、我國應加快審計信息化建設進(jìn)程
2.1、加快審計信息化網(wǎng)絡(luò )建設步伐
要開(kāi)發(fā)現代化審計工作平臺通過(guò)現代化審計工作平臺的建立，徹底改變現有的辦公手段及模式，進(jìn)一步規范現代化審計工作流程，積極使用計算機輔助審計。建立封閉、安全、快速的審計信息網(wǎng)絡(luò )，要在縣、市、省，以至全國審計系統內形成高速、暢通的審計信息化網(wǎng)絡(luò )。要努力實(shí)現審計資源的共享，對國家審計署開(kāi)發(fā)的各種審計軟件和一些省、市開(kāi)發(fā)的審計軟件要加以實(shí)際運用，并要積極探索審計信息資源的共享方式，不斷提高審計信息化建設的水準。
2.2、加快制定計算機審計準則、標準與規范
在2004年的全國審計會(huì )議上，計算機輔助審計被提到了一個(gè)很高的位置。但現有的審計準則、標準與規范已不能適應計算機輔助審計的要求，對審計人員開(kāi)展計算機輔助審計帶來(lái)了一定的風(fēng)險和障礙。造成審計人員在要求被審計單位提供數據電子資料或“訪(fǎng)問(wèn)接口”時(shí)，常常是遇到阻力，也沒(méi)有任何法律依據來(lái)約束，給審計的安全性、科學(xué)性、審計證據可靠性等方面帶來(lái)極大的風(fēng)險。因此，計算機審計的立法、計算機審計準則的制定時(shí)不我待。
2.3、提高審計人員的計算機應用水平和能力
審計信息化建設不可能一勞永逸，必須隨著(zhù)被審計對象的信息化水平的不斷提高而隨之跟進(jìn)。由于審計信息化建設是依附于其他專(zhuān)業(yè)管理的信息化的基礎上，這就決定了其開(kāi)發(fā)和應用過(guò)程只能是隨著(zhù)其他專(zhuān)業(yè)管理的信息化的不斷發(fā)展而不斷完善。另外，由于審計信息化建設開(kāi)發(fā)的是應用軟件，即使最初業(yè)務(wù)方案設計的再周全，經(jīng)過(guò)應用實(shí)踐的檢驗，也難免會(huì )有這樣或那樣的弊端或不足，為了滿(mǎn)足不斷發(fā)展的實(shí)際工作的需要，審計信息化建設也必須與時(shí)俱進(jìn)，緊隨著(zhù)審計實(shí)踐的發(fā)展。
總之，會(huì )計信息化呼喚審計信息化，只有適應會(huì )計信息化環(huán)境，不斷提高審計技術(shù)，才能更好地發(fā)揮審計的作用，達到審計的目的。
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