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淺析中國審計準則的修訂
[論文摘要] 近年來(lái)，在部下，中國師協(xié)會(huì )一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實(shí)施了一系列審計準則，這對于提升注冊會(huì )計師的執業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風(fēng)險準則問(wèn)題。
[論文關(guān)鍵詞] 準則 國際趨同
過(guò)去十多年來(lái)，在財政部指導下，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實(shí)施了一系列審計準則，這對于提升注冊會(huì )計師的執業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量的權威標準，已得到各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰
自注冊會(huì )計師制度恢復重建以來(lái)，我國以規范行業(yè)和提高執業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會(huì )計師行業(yè)的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會(huì )計師執業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會(huì )計師執業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量的依據，成為理論研究、教學(xué)教材建設的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門(mén)執法、判斷注冊會(huì )計師執業(yè)罪錯的依據。
盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的急速變化，中國審計準則建設面臨著(zhù)許多挑戰:
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會(huì )計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴重損害了成千上萬(wàn)者的利益，動(dòng)搖了社會(huì )公眾對資本市場(chǎng)和審計有效性的信心。
2.現行審計實(shí)務(wù)不能有效應對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險�，F行審計實(shí)務(wù)是建立在傳統審計風(fēng)險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會(huì )計師往往不注重從宏觀(guān)層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。
3.經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來(lái)越多的國家打開(kāi)國門(mén)，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區的經(jīng)濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來(lái)越迫切。
二、以制定審計風(fēng)險準則為重點(diǎn)，創(chuàng )新審計準則體系
1.關(guān)于審計準則的建設情況。根據行業(yè)面臨風(fēng)險的特點(diǎn)以及國際審計準則的新進(jìn)展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準則的基礎上，以審計風(fēng)險準則為重點(diǎn),完善審計準則。
2.創(chuàng )新審計準則體系。從目前看，我國注冊會(huì )計師承辦業(yè)務(wù)類(lèi)型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執行商定程序、管理咨詢(xún)和稅務(wù)咨詢(xún)等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì )計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會(huì )計師各類(lèi)業(yè)務(wù)使用的執業(yè)準則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。
根據我國實(shí)際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國師獨立準則體系”改進(jìn)為“中國注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系”，以適應注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執業(yè)準則體系應當涵蓋注冊會(huì )計師所有執業(yè)領(lǐng)域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則，以及相關(guān)服務(wù)準則，其中審計準則是執業(yè)準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于公眾理解，在對外宣傳時(shí)，我們將執業(yè)準則簡(jiǎn)稱(chēng)為“審計準則”。
3.改進(jìn)執業(yè)準則名稱(chēng)。由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準則從獨立審計準則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當的名稱(chēng)。
4.完善執業(yè)準則編號。目前執業(yè)準則是按發(fā)布時(shí)間順序編號的，看起來(lái)連續，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內在。為了克服按時(shí)間循序順序編號帶來(lái)的弊端，我們擬按照會(huì )計科目編號原理進(jìn)行編號。
三、準則著(zhù)力解決的問(wèn)題
審計風(fēng)險準則進(jìn)一步明確了報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會(huì )計師審計證據的內容、數量和質(zhì)量以及為獲取審計證據所實(shí)施的審計程序;進(jìn)一步明確了注冊會(huì )計師了解被審計單位及其并評估重大錯報風(fēng)險的程序;進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序。與現行獨立審計準則相比，審計風(fēng)險準則著(zhù)力解決以下幾個(gè)問(wèn)題:
1.要求注冊會(huì )計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會(huì )計師應當實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。
2.要求注冊會(huì )計師在審計的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序。注冊會(huì )計師應當將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設定為高水平。
3.要求注冊會(huì )計師針對重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會(huì )計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無(wú)論評估的重大錯報風(fēng)險結果如何，注冊會(huì )計師應當針對重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會(huì )計師將識別、評估和應對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業(yè)質(zhì)量，明確執業(yè)責任。
審計風(fēng)險準則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會(huì )公眾對行業(yè)的信心;有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風(fēng)險;有利于明確審計責任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制;有利于促使注冊會(huì )計師掌握新知識和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)水平。
中國審計準則體系的發(fā)布，標志著(zhù)我國已建立起一套適應發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的發(fā)布與實(shí)施，有利于提高注冊會(huì )計師行業(yè)的執業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊會(huì )計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻:
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