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新國際審計準則：有效降低審計風(fēng)險
國際審計和保證準則委員會(huì )（IAASB）圍繞如何進(jìn)步審計職員評估風(fēng)險、發(fā)現舞弊的能力，對現行審計風(fēng)險準則作了一系列的重大修訂，要求從審計2004年12月15日或之后開(kāi)始的期間財務(wù)報表起，執行新風(fēng)險準則及相應修訂發(fā)布的其他準則。新國際審計風(fēng)險準則與以前準則相比有重大實(shí)質(zhì)性變化，在新的準則中審計風(fēng)險被定義為“當財務(wù)報表存在重大錯報而審計職員發(fā)表不適當審計意見(jiàn)的可能性”。審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險，即審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。而在舊準則中審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，從上看該模型并無(wú)不妥，但實(shí)務(wù)操縱難度很大。改變后的審計風(fēng)險模型讓審計職員從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險。在審計過(guò)程中，審計職員需要實(shí)施審計程序以評估重大錯報風(fēng)險，并依據重大錯報風(fēng)險的評估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計程序，以便把檢查風(fēng)險降到一個(gè)可以接受的低水平。新國際審計風(fēng)險準則是如何改進(jìn)審計風(fēng)險的評估呢？公道評估審計風(fēng)險的重要性
新的審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。為防止或發(fā)現報表出現重大錯報和漏報，一共設置了兩道防線(xiàn)：第一道防線(xiàn)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制；第二道防線(xiàn)是注冊會(huì )計師審計。重大錯報風(fēng)險是由于第一道防線(xiàn)沒(méi)把好關(guān)，指會(huì )計處理過(guò)程、編制財務(wù)報表過(guò)程以及內部會(huì )計控制系統不能發(fā)現和改正的重大錯誤的風(fēng)險。檢查風(fēng)險是由于第二道防線(xiàn)沒(méi)把好關(guān)，是指審計職員在執行審計的過(guò)程中沒(méi)有檢查出錯誤的風(fēng)險。根據上述，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險不同程度地決定著(zhù)審計風(fēng)險的高低。在審計風(fēng)險模型中，審計職員所能控制的只有檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與被審計單位有關(guān)，注冊會(huì )計師對其無(wú)能為力，只能對其水平進(jìn)行評估，以便確定可接受的檢查風(fēng)險水平。
在審計風(fēng)險確定的情況下，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的評估水平之間存在著(zhù)反比關(guān)系。重大錯報風(fēng)險的評估水平越高，注冊會(huì )計師可接受的檢查水平越低，注冊會(huì )計師必須擴大審計范圍，執行更多的審計程序，收集更多的審計證據，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個(gè)審計風(fēng)險降低至期看水平，反之亦然。由此可見(jiàn)，要想達到期看的審計風(fēng)險水平并盡可能節約審計本錢(qián)，一是要公道評估重大錯報風(fēng)險，并據此設計實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，設計公道的審計程序。重大錯報風(fēng)險的評估水平過(guò)高，可接受的檢查風(fēng)險過(guò)低，所設計的審計程序會(huì )過(guò)多，固然可以達到期看的審計風(fēng)險水平，但會(huì )造成審計本錢(qián)的浪費。重大錯報風(fēng)險的評估水平過(guò)低，可接受的檢查風(fēng)險過(guò)高，所設計的審計程序會(huì )過(guò)少，固然可以降低審計本錢(qián)，但難以將審計風(fēng)險降低到期看水平。二是要在審計過(guò)程中應盡量嚴格執行所設計的審計程序，切實(shí)將檢查風(fēng)險降低到可接受水平。所以，公道評估審計風(fēng)險對于注冊會(huì )計師節約審計本錢(qián)并保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。
重大錯報風(fēng)險的評估
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準則明確要求審計工作以評估重大錯報風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)和導向，這樣就捉住了審計工作的“牛鼻子”，有助于引導注冊會(huì )計師牢牢圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來(lái)設計和執行審計程序，終極保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。如何對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估？
第一，要了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制。目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。首先，了解被審計單位的內部會(huì )計控制和內部治理的設置和運行情況，尤其要對控制環(huán)境和會(huì )計系統進(jìn)行深進(jìn)調查了解。主要了解被審計單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構設置、職責范圍、銀行賬戶(hù)以及治理職員的控制意識、預算和財務(wù)計劃等各種治理措施。其次，從內部控制審計進(jìn)手，尋找薄弱環(huán)節。內部控制審計是進(jìn)行審計的第一步工作，內部控制的形成和，導致審計工作轉向依靠的內部控制制度，相應減少了對業(yè)務(wù)和會(huì )計記錄的審核數目。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)內部控制制度越好，會(huì )計記錄和有關(guān)資料越可信，可依靠的程度越高，重大錯報的風(fēng)險就越低。
第二，控制測試，評估重大錯報風(fēng)險，目的是為了測試內部控制在防止、發(fā)現和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據此評估重大錯報風(fēng)險�？刂茰y試通常分為兩步，第一步是健全性測試，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是看內部制度是否完善，有無(wú)漏洞。第二步是符合性測試，就是通過(guò)一定的審計，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運行與相關(guān)內部控制制度符合的程序，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)�？梢�(jiàn)，制度的完善并不即是執行有力，因此這一步才是內控測試的關(guān)鍵，也是審計職員尋找薄弱環(huán)節的關(guān)鍵。符合性測試一般采用抽樣方法進(jìn)行，通常著(zhù)重于那些最輕易失控的業(yè)務(wù)環(huán)節和那些最可能發(fā)生差錯和舞弊行為的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
第三，實(shí)質(zhì)性測試，檢查認定層次的重大錯報風(fēng)險。實(shí)質(zhì)性測試是針對交易業(yè)務(wù)、賬戶(hù)余額、列報和表露而言的，其測試目的是確定報表項目的正當性、恰當性與一致性，因而實(shí)質(zhì)性測試目標與審計目標是完全一致的。筆者將實(shí)質(zhì)性測試一般目標概括為七個(gè)方面：（1）完整性，所有資產(chǎn)、負債及其他交易事項都已進(jìn)帳。（2）真實(shí)性，在特定某一時(shí)日，企業(yè)的資產(chǎn)和負債確實(shí)存在；在會(huì )計期間內，所記錄的交易事項確實(shí)發(fā)生。（3）
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