電子審計程序淺析

電子審計，就是將審計的方法和程序與會(huì )計電算環(huán)境結合起來(lái)，根據會(huì )計環(huán)境的變化實(shí)施適當的審計程序。按照《審計法》的規定，審計過(guò)程一般可分為四個(gè)階段，即準備階段、實(shí)施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電子審計也應該按照這些階段實(shí)施審計程序，完成審計任務(wù)。 　　一、準備階段的審計程序　　在此階段主要是初步調查和了解被審計單位會(huì )計電算化系統的基本情況，以制定合理的審計計劃。具體包括以下內容：　　1.對系統進(jìn)行描述。審計人員可以通過(guò)與被審單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀(guān)察、查閱系統的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制調查問(wèn)卷，以了解被審計單位會(huì )計電算系統，并將它詳細描述出來(lái)�！　�2.對系統進(jìn)行初步評價(jià)。此時(shí)的評價(jià)通過(guò)符合性測試，評價(jià)被審計單位內部控制的健全性和合理性。具體來(lái)說(shuō)包括以下內容：　�。�1）職責分離的實(shí)施情況，是否達到相互牽制、相互制約的目的�！　。�2）授權批準的實(shí)施情況及軟硬件的安全防護措施是否恰當。應該是只有經(jīng)過(guò)授權批準的人才能接觸系統的硬件、軟件、數據文件及系統文檔資料；從安全防護措施來(lái)說(shuō)，包括機房是否具有安全保護措施、設備是否具有保護措施等、數據文件是否具有備份措施等�！　。�4）硬件及軟件平臺是否可靠，以保證系統正常運作。尤其是系統軟件中是否具有錯誤處理的功能、文件保護的功能及安全保護的功能�！　。�5）輸入控制措施是否嚴格有效，以保證系統輸入信息的可靠性。例如：是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設置，有無(wú)重復號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計算機發(fā)現的錯誤是否拒絕接受并予以提示等等�！　。�6）會(huì )計業(yè)務(wù)處理的控制措施是否適當，以保證會(huì )計數據處理準確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過(guò)授權批準的人才能執行登賬、對賬、結賬等會(huì )計處理操作；系統是否具有防止或及時(shí)發(fā)現數據出錯的措施；對非正常中斷是否具有恢復功能；系統是否具有防止非法篡改的功能等等�！　。�7）輸出控制措施是否適當，是否能保證系統具有完整、準確地輸出經(jīng)處理的會(huì )計信息的能力。例如：未經(jīng)授權批準的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等�！�　二、實(shí)施階段的審計程序　　實(shí)施階段是審計工作的核心。此階段主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價(jià)，取得審計證據，為形成審計結論、發(fā)表合適的審計意見(jiàn)奠定基礎。具體來(lái)說(shuō)，本階段的審計程序主要包括：　　1.對原始憑證的審計。對會(huì )計電算化所依據的原始憑證，應采用手工審計方法，對每張原始憑證進(jìn)行認真細致的閱讀和審查，必要時(shí)進(jìn)行調查核對，考核其是否合理合法，是否真實(shí)正確，有無(wú)涂改現象，是否符合有關(guān)財務(wù)制度的規定，是否違反了國家的方針、政策和法規等�！　�2.對記賬憑證的審計。要保證會(huì )計電算化的結果正確，對輸入到計算機里的憑證進(jìn)行認真審核是關(guān)鍵。從方法來(lái)說(shuō)，我們可以先審核手工所填制的書(shū)面記賬憑證是否正確，然后，用審核正確的書(shū)面記賬憑證與輸入到計算機里的憑證進(jìn)行核對審計。若在審核中發(fā)現有錯憑證，計算機輔助審計即可從此處入手，追蹤審計。 　　3.對自動(dòng)轉賬產(chǎn)生的機制憑證的審計。對于自動(dòng)轉帳產(chǎn)生的機制憑證公式，我們應首先審核轉帳公式的正確性，具體方法是：　�。�1）用手工結合計算機輔助處理，將處理結果與機制憑證進(jìn)行核對，審核轉賬公式及機制憑證是否正確；　�。�2）在審計人員的監督下，請被審計單位的會(huì )計電算化操作員重新執行一次自動(dòng)轉賬，以檢測定義過(guò)程及公式，看其是否正確；　�。�3）由審計人員另?yè)Q計算機，用相同的會(huì )計核算軟件或其他會(huì )計軟件重新處理，檢查其結果，看其是否與被審計單位處理的結果一致，以防止對原程序的修改�！　�4.對賬簿的審計。對賬簿的審計可以采用以下方法：　�。�1）重新處理。即使用被審計單位的會(huì )計電算化系統，將其每月記賬前的記賬憑證備份盤(pán)按順序逐月恢復到會(huì )計電算化系統中，并與經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的書(shū)面記賬憑證進(jìn)行核對，然后重新記賬，看其結果是否與被審計單位打印的書(shū)面賬薄相符�！　。�2）采用其他會(huì )計核算軟件，對憑證數據重新輸入處理記賬，看其結果是否與被審計單位的結果一致�！　�5.對會(huì )計報表的審計。對會(huì )計報表的審計，首先要審核會(huì )計報表軟件程序是否正確。其方法是：用原程序備份盤(pán)與使用中的核算軟件程序進(jìn)行比較，看其是否一致，以防止使用中的程序被修改等。在確認程序沒(méi)有被修改的基礎上，用一套事先準備好的模擬數據檢審、測試核算軟件是否正確，如果通過(guò)測試，證明其使用中的會(huì )計核算軟件程序正確；或者用事先準備好的模擬數據，檢審、測試其處理結果是否正確。在確定報表軟件沒(méi)有問(wèn)題的前提下，進(jìn)一步檢查確定會(huì )計電算化報表的取數公式是否正確。只有上述兩個(gè)環(huán)節都沒(méi)有問(wèn)題，報表數據得正確性才有保證�！　�三、審計結論和執行階段　　在對會(huì )計電算化系統進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，需要整理測試過(guò)程中形成和獲取的審計工作底稿，并編制審計報告時(shí)。在編制審計報告時(shí)，我們除了要對被審單位會(huì )計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn)，作出審計結論外，還要對被審單位的會(huì )計電算化系統的處理功能和內部控制狀況進(jìn)行評價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)�！�　四、異議和復審階段　　被審單位對審計結論和決定若有異議，可提出復審要求，審計部門(mén)或組織可組織復審并作出復審結論和決定。當被審單位會(huì )計電算化系統進(jìn)行了升級或有了新的改進(jìn)時(shí)，還需組織后續審計。

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