評估前審計現狀淺析

隨著(zhù)資產(chǎn)評估這一中介服務(wù)行業(yè)愈來(lái)愈多地在生活中出現，人們對資產(chǎn)評估的了解、理解也在不斷深入。最初開(kāi)展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí)，還沒(méi)有人會(huì )聯(lián)想到審計，人們把審計與資產(chǎn)評估完全獨立開(kāi)來(lái)對待。隨著(zhù)我們對資產(chǎn)評估的熟知度的加深，有關(guān)各方都逐漸認識到評估前最好先審計，審計是評估的基礎之一。于是，到現在，在涉及改制、股權轉讓、企業(yè)清算、資產(chǎn)重組等廣泛的領(lǐng)域中，審計與評估往往作為配套程序一同出現。

　　由于不論從立法政策上、上、職業(yè)準則與規范上、行業(yè)管理上等諸多方面，審計與評估歷來(lái)是各自獨立、自成體系的，使得在具體業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)，審計師與評估師之間也難免各自為政，難以很好地配合與協(xié)作。

　　一、現狀及

　　1、因缺少針對特定評估目的服務(wù)的審計業(yè)務(wù)的行業(yè)執業(yè)規范要求，而審計報告使用者也沒(méi)有提出明確的具體要求，造成CPA在實(shí)務(wù)操作時(shí)的隨意性。

　　CPA在實(shí)施審計前，一般會(huì )先關(guān)注審計報告的用途，然后進(jìn)行審計風(fēng)險評估并確定審計重點(diǎn)。如：企業(yè)年度報表審計，此類(lèi)審計報告多被用于企業(yè)年檢、年度納稅清算、企業(yè)內部年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jì)考核等等目的，而注冊會(huì )計師行業(yè)也已為此專(zhuān)門(mén)制定了《獨立審計準則第1號—會(huì )計報表審計》，CPA可以非常明了地依據該準則開(kāi)展審計工作。而當審計師了解到審計報告的用途是為某一特定評估目的（如：企業(yè)改制、股權轉讓等等）服務(wù)時(shí)，由于沒(méi)有明確對應的審計準則要求，而作為審計報告使用方的企業(yè)在委托審計時(shí)也沒(méi)有提出具體的要求，故現實(shí)中CPA往往簡(jiǎn)單借用會(huì )計報表審計的準則要求開(kāi)展審計工作，并且常常還主觀(guān)地認為資產(chǎn)評估不涉及《利潤表》而省略了對損益類(lèi)科目的審計以及在審計報告中對《利潤表》《現金流量表》發(fā)表審計意見(jiàn)。而且，由于為特定評估目的服務(wù)的審計屬一種非典型性的會(huì )計報表審計，因此，審計師在操作中對一些獨立審計準則已有明確規定的要求也不夠重視、能省則省，執行不到位，如：按《獨立審計準則第9號—內部控制與審計風(fēng)險》的要求，每次審計時(shí)，審計師必須了解企業(yè)內部控制及其執行情況，但在評估前的審計中很少有審計師執行該規范要求。

　　2、在資產(chǎn)清查等關(guān)鍵環(huán)節上，企業(yè)在對審計師與評估師的工作職責及側重點(diǎn)的認識上存在誤區。

　　按照現有規定，CPA在會(huì )計報表審計中需要通過(guò)資產(chǎn)清查來(lái)確定報告期末企業(yè)資產(chǎn)與負債的真實(shí)性，審核審計期間內企業(yè)收入、成本的真實(shí)性、收益結轉的合規性，而評估師也需要按規定的評估程序進(jìn)行委估資產(chǎn)、負債的清查核實(shí)。涉及收益法評估時(shí)，還需分析判斷企業(yè)近幾年的收入成本收益的真實(shí)性、合理性。對資產(chǎn)清查而言，審計師與評估師的工作有相同之處，但又各有側重：審計師多采用會(huì )計報表審計中的抽樣清查方式進(jìn)行清查，側重于資產(chǎn)的量的真實(shí)性及成本核算的正確性；而評估師按規定必須作委估資產(chǎn)在質(zhì)與量上的全面清查核實(shí)。正因為如此，企業(yè)接待與配合人員往往希望審計師與評估師的清查工作能夠分工協(xié)作，同時(shí)進(jìn)行，避免重復勞動(dòng)。然而由于審計師與評估師的工作側重點(diǎn)不同，二者的工作其實(shí)很難完全彼此替代與涵蓋。

　　3、因缺少明確的相關(guān)規定或指導性意見(jiàn)，審計師對為特定評估目的服務(wù)的審計業(yè)務(wù)的工作重點(diǎn)認識不清。

　　審計師在審計工作開(kāi)展前關(guān)注審計報告的用途，除了可以判斷審計風(fēng)險，還可以通過(guò)了解審計報告的用途來(lái)更好的體現特定用途文件的特質(zhì)，并將這種特質(zhì)體現在審計工作中，體現在審計報告中。但是，目前一般的CPA對企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、兼并收購、股權轉讓等生活中的重要事件的相關(guān)情況知之甚少，較少了解上述各類(lèi)不同事件中的特點(diǎn)、程序、環(huán)節及相關(guān)政策法規，因此在審計工作中往往脫離具體用途要求，以不變應萬(wàn)變，造成審計報告的適用性較差。

　　4、由于評估目的的特殊性，傳統的審計策略及思路的適用性受到質(zhì)疑

　　如前所述，由于缺乏相應的規定，CPA在為特定評估目的提供審計服務(wù)時(shí)，往往照搬報表審計的做法以一般審計要求去了解被審計單位情況、確定審計抽樣計劃、確定審計重要性水平、判斷審計風(fēng)險、確定出具的審計報告類(lèi)型等等，而忽視了此類(lèi)審計的特殊要求。更有甚者，為了節約審計成本，審計工作缺乏應有的深度，隨意出具帶說(shuō)明段或保留意見(jiàn)的審計報告應付企業(yè)了事。

　　5、有關(guān)各方的意見(jiàn)、需求及信息溝通不暢。

　　CPA在實(shí)施為特定評估目的的服務(wù)的審計時(shí)，普遍認為審計工作是其單方面的事，偏面強調獨立性，認為根本不需在審前、審中、審后各階段與企業(yè)、主管部門(mén)、評估人員等進(jìn)行充分的溝通。在這方面，只有上市公司上市項目做得比較好，作為中介的“三師一商”均已充分認識到要達到最終目標，必需各方協(xié)調一致、一起努力。

　　二、建議

　　針對以上情況，為了國企改制、國有股權轉讓等的順利推進(jìn)，審計師與評估師的工作更好地協(xié)調一致，特提出如下建議：

　　1、制定企業(yè)改制、股權轉讓等行為的實(shí)施規范要求，從國資出資人、監管人的角度明確國有企業(yè)在實(shí)施特定經(jīng)濟行為過(guò)程中、必須經(jīng)過(guò)的環(huán)節以及各環(huán)節的具體工作要求，并將其中要求由審計師作第三方鑒證的作為企業(yè)今后委托審計的要求之一，以便審計師按委托要求實(shí)施審計。

　　2、企業(yè)在委托審計時(shí)，應結合特定評估目的的要求，向會(huì )計師事務(wù)所提出明確的、詳盡的審計要求，包括對審計的面上的寬度、點(diǎn)上的深度、與特定政策相匹配的會(huì )計核算要求等等，使審計結果能符合實(shí)施特定經(jīng)濟行為的要求。

　　3、企業(yè)及國資主管部門(mén)作為審計報告的真正使用者，可以借鑒一下其他地方國資委的做法：凡涉及國有企業(yè)改制、重組、轉讓等大項目的評估前審計，其審計報告可先提交審計委托方及國資主管部門(mén)審核，在審計報告審核認可的基礎上、評估師再針對涉及此次評估目的的相關(guān)經(jīng)審計后的資產(chǎn)進(jìn)行評估基準日的價(jià)值評估。

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