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試論在會(huì )計信息化環(huán)境下審計的特點(diǎn)
隨著(zhù)機和信息技術(shù)在中的廣泛，會(huì )計工作經(jīng)歷了從手工會(huì )計到會(huì )計電算化（會(huì )計信息化的初始階段）再到會(huì )計信息化這一過(guò)程。所謂會(huì )計信息化，是指將會(huì )計信息作為治理信息資源，全面運用以計算機和通訊為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳遞、存儲、應用等處理，建立計算機技術(shù)與會(huì )計高度融合的、開(kāi)放的會(huì )計信息系統，為經(jīng)營(yíng)治理、控制決策和運行提供充足、實(shí)時(shí)、全方位的信息。一
作為未來(lái)會(huì )計的發(fā)展方面，會(huì )計信息化與傳統的會(huì )計模式相比，具有如下基本特征：
1、以實(shí)現會(huì )計業(yè)務(wù)的信息化治理為目標，充分發(fā)揮會(huì )計的治理決策職能。
會(huì )計信息化不僅是實(shí)現會(huì )計核算業(yè)務(wù)的計算機處理，而且利用現代化信息技術(shù)將會(huì )計信息系統與企業(yè)其他治理子系統充分融合，以及與互聯(lián)網(wǎng)上的其他企業(yè)的會(huì )計信息系統或網(wǎng)上交易系統充分融合，實(shí)現購銷(xiāo)存、人財物的同一會(huì )計核算和財務(wù)監控的一體化治理，實(shí)現物資、資金、信息（包括內部信息和市場(chǎng)信息）流通的協(xié)調同一，同時(shí)充分利用大型數據庫技術(shù)進(jìn)行財務(wù)和決策，及時(shí)提供滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)治理需要的信息，達到對會(huì )計業(yè)務(wù)的信息化治理，從而充分發(fā)揮會(huì )計的治理決策職能。
2、依據會(huì )計目標，按信息治理原理與信息技術(shù)重組的會(huì )計流程。
在以實(shí)現會(huì )計業(yè)務(wù)的信息治理為目標的條件下，會(huì )計信息化不再是簡(jiǎn)單模仿手工會(huì )計處理事務(wù)，或是計算機的延伸，而是充分利用網(wǎng)絡(luò )和信息技術(shù)的上風(fēng)突破傳統手工會(huì )計的局限。具體表現為：會(huì )計數據的采集是通過(guò)網(wǎng)絡(luò )從企業(yè)務(wù)個(gè)治理子系統直接取得，并通過(guò)公共接口，與有關(guān)外部系統（如銀行、稅務(wù)、供給商、經(jīng)銷(xiāo)商等）相聯(lián)結，使會(huì )計系統不再是信息的“孤島”，使會(huì )計數據的輸進(jìn)呈分布化和多元化之特點(diǎn)；會(huì )計數據處理中人工干預大大減少，從憑證到報表均由計算機來(lái)完成，同時(shí)整個(gè)會(huì )計數據處理可即時(shí)完成，使其呈集中化、實(shí)時(shí)化之特點(diǎn)。
3、對于信息輸出，信息使用者通過(guò)授權直接獲取，信息提供既及時(shí)又能很好地滿(mǎn)足用戶(hù)的需求。
傳統的會(huì )計模式使得信息的輸出往往滯后于治理者及其投資人的需要。在會(huì )計電算化條件下由于受通訊技術(shù)的限制，遠間隔的信息獲取仍受限制。但隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )環(huán)境的改善，WEB技術(shù)應用于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)打破了時(shí)間和空間的限制，能為所欲為地進(jìn)行信息的交流。在會(huì )計信息化條件下，會(huì )計信息的及時(shí)獲取使得會(huì )計工作能更好地滿(mǎn)足用戶(hù)的需求，進(jìn)步會(huì )計信息在優(yōu)化資源配置過(guò)程中的有效性。
4、會(huì )計信息化是以計算機、網(wǎng)絡(luò )及通訊等現代信息技術(shù)為技術(shù)手段。
會(huì )計信息化的所有特征都是建立在計算機、網(wǎng)絡(luò )及通訊等現代信息技術(shù)手段的基礎上。沒(méi)有現代信息技術(shù)的手段，不可能產(chǎn)生會(huì )計信息化的財務(wù)軟件，也不可能有實(shí)現會(huì )計信息化的現實(shí)基礎，會(huì )計信息化是在“信息技術(shù)——業(yè)務(wù)——財務(wù)——治理”四方面信息高度共享的條件下構筑的。
由此可見(jiàn)，會(huì )計信息化的出現使會(huì )計處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內部控制方式及組織的機構設置等方面都發(fā)生了很大的變化，對傳統的會(huì )計和實(shí)務(wù)將產(chǎn)生巨大的。由于審計和會(huì )計是密不可分、息息相關(guān)的，它們所面臨的巨變環(huán)境是一致性的。毋庸置疑，會(huì )計信息化必將導致新的審計體系和審計技術(shù)產(chǎn)生，傳統的審計技術(shù)模式和體系必將在新世紀、新的環(huán)境下進(jìn)行必要的變革，以適應經(jīng)濟對現代審計的需求。
二
信息化審計，無(wú)論是采用的工具、審計的重點(diǎn)、參與的職員，還是審計的以及覆蓋面上，較之傳統的審計工作，都有其唯一之處：
1、審計的所有領(lǐng)域將全面運用現代信息技術(shù)。
這是指在審計的理論、實(shí)務(wù)工作、治理模式、知識結構等方面都將運用現代信息技術(shù)，使技術(shù)與審計高度融合，大大進(jìn)步審計的工作質(zhì)量和效率。在理論研究方面，要構筑起適應現代信息技術(shù)發(fā)展的，可用于解釋和猜測多種審計現象的審計理論。在實(shí)務(wù)工作方面，要使審計工作面向“計算機內在審計”和“使用計算機審計”轉變；審計職員不再只依靠于紙張記錄的會(huì )計數據而大部分或全部依靠于磁盤(pán)、光盤(pán)等介質(zhì)記錄的數據，或直接從網(wǎng)絡(luò )下載的電子數據，諸如電子商務(wù)之類(lèi)；審計底稿和審計證據及其有關(guān)審計檔案也全部電子化；審計工作將從定期的現場(chǎng)審計轉向實(shí)時(shí)或定時(shí)的在線(xiàn)網(wǎng)絡(luò )審計，即通過(guò)網(wǎng)絡(luò )分散和實(shí)時(shí)連續抽取證據進(jìn)行審計。在治理模式上，要利用現代信息技術(shù)來(lái)治理責任與風(fēng)險俱在的審計行業(yè)。知識結構上，審計職員除了把握傳統審計的基本知識外，還應把握計算機知識及其應用技術(shù)，把握數據處理和治理技術(shù)，把握現代信息技術(shù)的應用，例如網(wǎng)絡(luò )知識等；不僅要會(huì )操縱審計軟件，而且要能根據需要編寫(xiě)出各種測試審查程序；使所有審計職員都應成為完全意義上的電腦審計職員。
2、明細信息的數據安全性、可靠性是未來(lái)審計的重點(diǎn)。
在信息化條件下，所提供的最主要的會(huì )計信息將是各種明細信息，因此，審計的工作重點(diǎn)在于驗證企業(yè)內部形成的明細信息的真實(shí)可靠性，以及審核進(jìn)進(jìn)外部的明細信息的安全性。
企業(yè)內部形成的明細信息的真實(shí)可靠性如何，取決于企業(yè)會(huì )計信息化系統內部控制的強弱程度，而審計職員的主要工作將是證實(shí)從數據庫存取信息的可靠性。為此，他們應當側重于驗證機內原始憑證數據是否真實(shí)可靠（假如數據是從網(wǎng)絡(luò )上下載的，則應對遠程數據的通訊過(guò)程進(jìn)行審計），會(huì )計憑證數據庫的存取是否得當，以及這些數據被不留痕跡修改的風(fēng)險有多大等。對于進(jìn)進(jìn)外部網(wǎng)絡(luò )的明細信息，必須通過(guò)對整個(gè)系統的網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。在會(huì )計信息化條件下，必須對會(huì )計信息進(jìn)行連續審計，這種審計不僅應延伸到進(jìn)進(jìn)企業(yè)內部網(wǎng)絡(luò )的明細信息，而且應延伸到進(jìn)進(jìn)外部網(wǎng)絡(luò )系統的明細信息。
3、機專(zhuān)家參與審計工作。
在會(huì )計信息化環(huán)境下，審計工作所面臨的會(huì )計系統非常復雜，對審計職員的信息技術(shù)把握程度要求非常高，審計職員必須充分利用計算機專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行審計工作。需要計算機專(zhuān)家參與的工作是深層次的、與技術(shù)高度融合的審計工作，如數據倉庫的評價(jià)、網(wǎng)絡(luò )系統的安全評價(jià)、實(shí)時(shí)監控和實(shí)時(shí)審計軟件的開(kāi)發(fā)、信息系統軟件的審計等。這些工作，單純依靠審計職員是難以完成的。審計職員在開(kāi)展實(shí)質(zhì)性工作前，應與計算機專(zhuān)家交流并擬定專(zhuān)家工作的項目和收集、評價(jià)審計證據的索引，以便能充分利用計算機專(zhuān)家的工作結果進(jìn)行3審計判定。
4、審計工作將從原來(lái)事后的靜態(tài)審計轉向事中和事前動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)審計。
由于公眾對信息質(zhì)量要求將不斷進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗很大程度上取決于信息的及時(shí)取得和應用，所以對于未來(lái)的財務(wù)非財務(wù)信息的審核和表露，將比傳統的報表審計更重要。未來(lái)的審計職員在執行業(yè)務(wù)時(shí)，將更注重對這些信息的審核和表露。對企業(yè)進(jìn)行事前和事中的動(dòng)態(tài)審計，可經(jīng)常性提供治理審計建議書(shū)和其他監控必要的信息，從而為企業(yè)提供治理決策所需的信息。在上市股份公司實(shí)時(shí)報告的出現時(shí)，民間審計機構的事中審計監視也是非常必要的，這也是證券市場(chǎng)的一個(gè)基本要求。
5、審計的覆蓋面將擴大。
在會(huì )計信息化環(huán)境下，審計的對象是以計算機為處理手段的信息處理系統。這是信息技術(shù)下的審計區別其他審計的標志，同時(shí)這也表明不僅會(huì )計信息化的會(huì )計信息系統是審計的對象，其他計算機信息處理系統（像企業(yè)資源計劃ERP中的人力資源治理子系統、銷(xiāo)售與分發(fā)治理子系統、物料治理子系統、生產(chǎn)計小船系統、質(zhì)量治理子系統等）也是審計的對象，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有治理信息都是審計的對象，由于這些治理信息將會(huì )企業(yè)治理者的決策。
6、對審計職員的素質(zhì)要求進(jìn)步了。
在會(huì )計信息化條件下，由于審計線(xiàn)索的變化、內部控制的變化、審計對象和的擴大及審計的變化，決定了對審計職員要求的進(jìn)步。審計職員必須從傳統的審計時(shí)空觀(guān)轉換為信息化社會(huì )的時(shí)空觀(guān)（沒(méi)有物理間隔和沒(méi)有時(shí)間滯后的時(shí)空觀(guān)），具體表現為審計職員進(jìn)行審計時(shí)不再局限于傳統紙張上的書(shū)面數據，也不局限于會(huì )計系統，而是部分或全部依靠于電子數據。同時(shí)，審計職員除了把握傳統審計的基本知識外，還應把握計算機知識及其應用技術(shù)，把握數據處理和治理技術(shù)，把握信息技術(shù)的應用；不僅要會(huì )操縱審計軟件，而且要能根據需要編寫(xiě)出各種測試審查程序模塊。
通過(guò)對會(huì )計信息化與現代審計發(fā)展的探討，我們可以看出，審計工作的現狀急需改變，以適應會(huì )計發(fā)展的需要，審計界必須加強審計和實(shí)務(wù)的，加大審計軟件的研制力度以及利用計算機進(jìn)行審計工作的規范化研究，同時(shí)強化審計職員的信息技術(shù)的，從各個(gè)方面進(jìn)步審計工作水平，促進(jìn)審計向著(zhù)信息化方向發(fā)展。
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