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電子商務(wù)環(huán)境下的審計題目
內容摘要：電子商務(wù)是企業(yè)和個(gè)人從事數字化數據處理和傳送的貿易活動(dòng)。電子商務(wù)將貿易活動(dòng)予以電子化和網(wǎng)絡(luò )化，其商品交易方式、流轉程序、支付方式與傳統的營(yíng)銷(xiāo)方式有很大的差異，從而引起審計環(huán)境、審計方法和程序、審計信息存儲介質(zhì)、審計范圍的一系列重大變化。作為審計職員，必須對電子商務(wù)環(huán)境下審計工作面臨的題目進(jìn)行研究，才能在電子商務(wù)審計中對被審對象做出正確的評價(jià)與結論。關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 審計題目 建議
電子商務(wù)環(huán)境下審計面臨的題目
審計環(huán)境題目
對傳統商務(wù)活動(dòng)的審查，法律上最有效的證據是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，即憑證、賬冊和報表，并以此作為審計的依據。在手工會(huì )計環(huán)境下，企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統都保存在紙介質(zhì)中，以便審閱，這些紙質(zhì)原件的數據若被修改很輕易辨別出修改的線(xiàn)索和痕跡。因此，對傳統商務(wù)活動(dòng)的審計是以審查企業(yè)的賬冊憑證為基礎的。
在電子商務(wù)環(huán)境下，客戶(hù)可以從網(wǎng)上了解商品、詢(xún)問(wèn)價(jià)格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )確認交易、出口報關(guān)、傳遞發(fā)貨單，劃賬結匯。經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并保存，并且這種網(wǎng)上憑據的數字又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使現行的會(huì )計因沒(méi)有直接的實(shí)物對象而失往可靠的審計基礎，使審計環(huán)境中不定因素增加。
審計線(xiàn)索題目
在傳統商務(wù)活動(dòng)中，每筆交易都形成一個(gè)完整的審計軌跡，交易的每一個(gè)環(huán)節都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計職員可以從原始憑證開(kāi)始，對交易事項進(jìn)行追蹤，一直到報表為止；也可以從對報表的分析開(kāi)始，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計方法，審計線(xiàn)索十分清楚。
在電子商務(wù)中，主要通過(guò)計算機進(jìn)行審計，傳統的單據、紙質(zhì)記錄被磁盤(pán)、磁帶、光盤(pán)等電子數據取而代之，完全喪失了傳統的審計軌跡，并且這些線(xiàn)索還具有被無(wú)痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。因此，網(wǎng)絡(luò )審計要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò )財務(wù)系統在設計時(shí)必須留有充分的審計線(xiàn)索。這樣，不僅增加了審計調查取證的難度，而且也給審計職員造成了心理上壓力。
審計風(fēng)險題目
傳統審計中，注冊會(huì )計師主要通過(guò)評審被審單位內部控制制度來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以此將審計風(fēng)險降到最低，由于企業(yè)內部控制制度的有效性、完善性等特點(diǎn)，對傳統會(huì )計的審計有據可查，較易檢測。
在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統的會(huì )計崗位職責被打破，審計借助計算機網(wǎng)絡(luò )等對網(wǎng)上經(jīng)濟活動(dòng)及其紀錄進(jìn)行審計，就必然要對網(wǎng)絡(luò )的安全性、可靠性、正確性產(chǎn)生依靠。內部控制制度發(fā)生了變更與轉移，安全已不是企業(yè)內部所能完全控制的。電子商務(wù)引起的技術(shù)性風(fēng)險可能使審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險增大。
審計范圍題目
審計范圍是指針對特定審計對象所開(kāi)展的審計實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達到的廣度。傳統審計主要是對被審單位特定時(shí)期內的會(huì )計報表及其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動(dòng)的審計。
電子商務(wù)環(huán)境下，除了對傳統審計內容進(jìn)行審計外，還需要對系統開(kāi)發(fā)以及控制、運行環(huán)境進(jìn)行審查。對系統開(kāi)發(fā)的審計。電子商務(wù)系統特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險決定了審計內容必須包括對網(wǎng)絡(luò )信息系統處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、正當及安全可靠；對內部網(wǎng)絡(luò )功能與控制的審計。包括硬件系統的審計，軟件系統的審計，職員組織及內部控制系統的審計；對外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計。包括審查網(wǎng)上的認證機構、加數字時(shí)間戳的機構、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)可靠性、加密技術(shù)和防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò )安全控制措施的有效性。
審計方法與程序題目
傳統的審計程序通常是：接受委托-簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)-調查了解被審單位的內部控制情況-對擬信賴(lài)的內部控制進(jìn)行符合性測試-實(shí)質(zhì)性測試。
在對電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計時(shí)，由于電子商務(wù)改變了審計的環(huán)境、審計的內容，所以，審計的程序也相應改變。這主要表現在對電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計時(shí)，所有測試都必須在不改變數據庫或記錄的條件下進(jìn)行。由于網(wǎng)絡(luò )系統的持續運行，使得審計職員很難在某一特定時(shí)間內對被審單位進(jìn)行大規模的測試，同時(shí)由于系統實(shí)時(shí)性、高速性和處理程序的復雜性，使得審計職員很難對經(jīng)過(guò)測試后的系統重新進(jìn)行復原。
審計職員的素質(zhì)題目
傳統審計的賬賬核對、賬證核對、帳表核對等重要的審計工作，必須由具有豐富財會(huì )知識和經(jīng)驗的審計職員完成。
實(shí)現電子商務(wù)以后，由于審計線(xiàn)索、內部控制、審計內容、審計方法與技術(shù)的改變，決定了對審計職員要求的進(jìn)步。
促進(jìn)電子商務(wù)審計發(fā)展的建議
進(jìn)步審計職員的素質(zhì)
在電子商務(wù)環(huán)境下，審計職員不僅要有豐富的審計知識，而且要把握一定的計算機、網(wǎng)絡(luò )、通訊、電子商務(wù)知識與技能。只有全面進(jìn)步審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿(mǎn)足電子商務(wù)審計工作的需要。具體措施：培養審計職員具備全面系統的基礎知識和專(zhuān)業(yè)知識。要培養審計職員具備終生學(xué)習的能力。在會(huì )計教育上，實(shí)現從傳統教育向現代化教育的轉化，具備多元化的知識結構和相應的能力水平。實(shí)現課程體系和教材內容的科學(xué)化、公道化。搞好在職審計職員的培訓工作。
加強計算機網(wǎng)絡(luò )系統審計
電子商務(wù)與電子貨幣、電子支付、電子結算的發(fā)展，帶來(lái)了一個(gè)十分嚴重的題目就是安全性和內部控制題目。利用計算機技術(shù)、現代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)對金融電子化系統侵犯具有世界性的發(fā)展趨勢。防范金融風(fēng)險，保證電子商務(wù)安全，加強計算機系統的審計是審計工作者的頭等大事。在電子商務(wù)中，審計職員要根據自己處理傳統舞弊案件的經(jīng)驗，運用相應的審計手段，對數據的不安全因素進(jìn)行審計。審查操縱職員是否通過(guò)篡改程序和數據文件導致會(huì )計數據的不真實(shí)、不可靠、不正確或以此達到某種非法目的；審查系統用戶(hù)或數據保管職員是否把本企業(yè)會(huì )計信息通過(guò)磁盤(pán)、磁帶、光盤(pán)或網(wǎng)絡(luò )等介質(zhì)透露給競爭對手以竊取或篡改貿易秘密、非法轉移電子資金和數據泄密等；審查網(wǎng)絡(luò )信息鏈中的假冒行為；對網(wǎng)絡(luò )黑客、計算機病毒以及操縱職員通過(guò)非法修改、銷(xiāo)毀輸出信息以達到獲取私人利益目的的系統不安全因素進(jìn)行控制。
建立適應電子商務(wù)發(fā)展的審計方法與程序
對電子商務(wù)審計除了使用傳統審計方法和以計算機為主的網(wǎng)絡(luò )審計軟件系統進(jìn)行輔助審計外，更有效的是有針對性的自身所特有的方法體系。包括實(shí)時(shí)監測，電子函證，遠程審查，實(shí)時(shí)測試、勾稽關(guān)系測試等具體的審計技術(shù)手段。實(shí)時(shí)監測。檢測數據處理系統的數據處理是否正確。審計職員可以任意選取部分資料，在被審計單位數據處理系統中運行，將運行結果與人工計算相比較，據以確定處理系統所處理的數據的正確性。電子函證、遠程審查。在電子商務(wù)審計過(guò)程中，Internet函證將成為審計職員證實(shí)交易真實(shí)性和完整性的主要方式。審計職員通過(guò)電子郵件就可實(shí)現遠程的函證工作，并且可以迅速地得到回函。但審計職員應對回函進(jìn)行鑒定以確定其真偽，排除那些虛假和惡意的回函。適時(shí)測試。抽取一組會(huì )計數據進(jìn)行傳輸，檢查由于線(xiàn)路噪音造成數據失真的可能性；檢查有關(guān)的數據通訊記錄，證實(shí)所有的數據接受是否有序、正確；通過(guò)假設系統外一個(gè)非授權的進(jìn)進(jìn)請求，測試通訊回應技術(shù)的運行情況。勾稽關(guān)系測試。在勾稽測試時(shí)，審計職員不僅需要測試報表之間數據的勾稽關(guān)系，還要關(guān)注各重要項目的報表數據與明細賬之間的勾稽關(guān)系。有時(shí)，審計職員需要采用逆向檢查的方法，從報表數據開(kāi)始一直追溯到電子原始數據。 參考資料：
1.金光華等，網(wǎng)絡(luò )審計[M]，上海：立信會(huì )計出版社，2000
2.張金誠，電子商務(wù)對審計實(shí)務(wù)的影響[J]，財務(wù)與會(huì )計，2001
3.郭亞輝，電子商務(wù)對傳統審計的影響與創(chuàng )新[J]，經(jīng)濟師，2003
4.王玉春、程昔武，論電子商務(wù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò )審計
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