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電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管題目探討
【摘要】近年來(lái)，由于電子商務(wù)在全球范圍內迅猛發(fā)展，電子商務(wù)對傳統的稅收征收、治理和稽查產(chǎn)生了強烈沖擊，由此引發(fā)稅收征管稽查難度加大。針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，本文從電子商務(wù)對現行稅收征管的影響和挑戰的角度出發(fā)，提出在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管對策。【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；對策
20世紀90年代以來(lái)，伴隨著(zhù)電子數據交換、電子資金賬戶(hù)和安全認證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，使用人數急劇增加，電子商務(wù)迅猛發(fā)展。目前。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)已涉及網(wǎng)上信息服務(wù)、電子購物、電子貨幣、電子銀行和金融服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。與傳統商務(wù)模式相比，電子商務(wù)顯示了巨大的優(yōu)越性，但同時(shí)也帶來(lái)了很多題目，特別是給現行稅收政策和征收治理等造成了很大的沖擊。電子商務(wù)在我國的起步固然較晚，但發(fā)展趨勢迅猛，它作為一種未來(lái)的主流商務(wù)模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國電子商務(wù)稅收原則和政策，已成為亟待解決的題目。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)一般是指交易雙方通過(guò)INTERNET(國際戶(hù)聯(lián)網(wǎng))進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易。
廣義上講它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決題目、降低本錢(qián)、增加附加值并創(chuàng )造新的商機的所有商務(wù)活動(dòng)。
電子商務(wù)具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
(一)電子商務(wù)的交易具有無(wú)國界性、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的，人們傳統貿易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下變得毫無(wú)意義，國內貿易和跨國間貿易并無(wú)本質(zhì)上的不同。很多跨國交易甚至可以不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿易是突破了地域觀(guān)念的貿易。
(二)電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉換貨幣，它已經(jīng)被數字化、電子化，可以迅速轉移。從稅收的角度看，傳統的現金逃稅是有限的，由于現金交易數額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監視，因此，逃稅的可能性大大增強。
(三)電子商務(wù)中的交易職員具有隱匿性。企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調制解調器就可以輕而易舉地進(jìn)行交易，交易雙方的名稱(chēng)和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不易確定，具有隱蔽性。
(四)電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所是虛擬市場(chǎng)，電子商務(wù)通過(guò)虛擬手段縮小傳統市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限�；ヂ�(lián)網(wǎng)上的商店是一個(gè)虛擬市場(chǎng)，在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統概念中的商場(chǎng)、銷(xiāo)售職員，就連涉及商品交易的手續，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現。
(五)電子商務(wù)中的信息載體是數字化和無(wú)形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸的信息大都是二進(jìn)制的數字化的信息，這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非進(jìn)行轉換，否則很難了解所傳輸的內容。
二、電子商務(wù)對稅收的影響和挑戰
電子商務(wù)的出現和發(fā)展，對進(jìn)步我國信息技術(shù)和知識經(jīng)濟在國民生產(chǎn)總值中的份額，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和進(jìn)步經(jīng)濟效益起到了積極作用。但是電子商務(wù)交易“虛擬化、數字化、隱蔽化”的特點(diǎn)，也給現行稅收帶來(lái)影響和挑戰。
(一)稅收缺位導致稅款流失。由于電子商務(wù)帶給用戶(hù)更加便捷的交易方式和低廉的交易本錢(qián)，電子商務(wù)得以迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)治理部分來(lái)不及研究相應的征管政策，更沒(méi)有系統的法律、法規來(lái)規范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現了稅收治理的真空和盲點(diǎn)，導致應征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。
(二)對現行稅收政策產(chǎn)生影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些活動(dòng)在稅收政策的適用方面出現了真空。
1．征稅對象的認定�，F行稅制以有形交易為基礎，對商品銷(xiāo)售收進(jìn)、勞務(wù)收進(jìn)以及特許權使用費收進(jìn)等規定不同的稅種和稅率。而互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來(lái)以有形產(chǎn)品形式提供的商品轉化為以數字形式提供，企業(yè)可以通過(guò)任何站點(diǎn)向用戶(hù)發(fā)赦專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶(hù)只需通過(guò)有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開(kāi)或從網(wǎng)頁(yè)上下載就可以了，并且可以根據需要進(jìn)行復制。這就徹底打破了傳統的銷(xiāo)售概念，給稅務(wù)治理部分確定征稅對象，核實(shí)銷(xiāo)售收進(jìn)造成了困難。
2．應稅行為的判定缺乏依據和標準。一是應稅行為與非應稅行為的判定：根據現行稅法規定，貨物的贈予、抵債、以物易物等，都應認定為“視同銷(xiāo)售”的應稅行為，而在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類(lèi)似行為，是否應判定為應稅行為，目前沒(méi)有明確規定。二是應稅行為種類(lèi)的判定：對電子商務(wù)中的經(jīng)濟活動(dòng)，是按傳統標準進(jìn)行判定，還是新設標準進(jìn)行回類(lèi)判定。如助銷(xiāo)行為的經(jīng)濟性質(zhì)是代為銷(xiāo)售還是中介服務(wù)；發(fā)布貿易信息行為的經(jīng)濟性質(zhì)是廣告還是信息服務(wù)等。
(三)對稅務(wù)征收治理的影響
1．稅收管轄權的確定。國際稅收管轄權包括居民稅收管轄權和地域稅收管轄權，發(fā)達國家側重于居民稅收管轄權，原因是發(fā)達國家的公民有大量的對外跨國經(jīng)營(yíng)，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得。而發(fā)展中國家正好相反，更側重于維護自己的地域管轄權。目前我國實(shí)行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務(wù)環(huán)境下，稅收管轄應遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴重考驗。
2．納稅義務(wù)發(fā)生地的確定。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要條件。在傳統商務(wù)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)相對固定，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為所圍繞的地理中心也相對明確，因此，納稅義務(wù)發(fā)生地比較輕易確定。在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)是多變的，活動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。
3．進(jìn)出口治理。在傳統商務(wù)活動(dòng)中，海關(guān)治理是進(jìn)出口貿易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節。但電子商務(wù)的跨國直接交易，使海關(guān)治理從交易過(guò)程中消失了。這給對外貿易的進(jìn)口和出口應如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收治理制度的調整和制定。
4．源泉治理和代扣代繳方式的采用。源泉治理和代扣代繳是一種簡(jiǎn)單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收本錢(qián)很低，在傳統商務(wù)狀態(tài)下運行非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，實(shí)行網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經(jīng)濟性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實(shí)正確的把握，使得傳統意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設定、代扣代繳的方式如何操縱等均面臨著(zhù)新題目�！ �5．稅務(wù)日常治理。在傳統商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常治理制度，如稅務(wù)登記、發(fā)票治理、日常檢查、納稅申報等稅收征管制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現根本性的不適應。傳統意義上的稅收征管是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)
票、往來(lái)票據和單證為基礎的，稅務(wù)治理部分可以據此進(jìn)行檢查和監視。但是，電子貨幣和電子銀行的出現使紙質(zhì)憑證均不復存在，電子商務(wù)過(guò)程中發(fā)票、賬簿均可在計算機網(wǎng)絡(luò )中以電子形式填制，且輕易被修改，不留任何痕跡，這使稅務(wù)治理部分無(wú)賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實(shí)現匿名交易，稅務(wù)治理機關(guān)無(wú)法追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源，客戶(hù)身份模糊化，同時(shí)，隨著(zhù)計算機加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)，企業(yè)使用加密技術(shù)設置計算機密碼，即使稅務(wù)治理部分實(shí)施網(wǎng)絡(luò )數據共享，仍然無(wú)法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業(yè)偷漏稅的可能性更大，導致稅款大量流失。
(四)國際避稅題目加劇，國家稅收流失風(fēng)險加大�；ヂ�(lián)網(wǎng)的發(fā)展大大促進(jìn)了跨國企業(yè)團體內部功能的一體化，電子郵件、IP電話(huà)等技術(shù)為企業(yè)架起了適時(shí)溝通的橋梁，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )將產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售“公道化”地分布于世界各地將更加輕易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著(zhù)銀行網(wǎng)絡(luò )化和電子支付系統的日益完善，一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò )銀行”開(kāi)設資金賬戶(hù)，開(kāi)展境外投資業(yè)務(wù)，同時(shí)電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛運用，也使納稅人在交易中的定價(jià)更為靈活和隱蔽。這一切均能導致國家稅收經(jīng)營(yíng)受到制約，使國家稅收大量流失。
(五)常設機構的概念需要重新界定。在現行國際稅收中，常設機構是指一個(gè)企業(yè)在某一國境內進(jìn)行全部和部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括治理場(chǎng)所、分支機構、辦事處、工廠(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設有常設機構，并取得回屬于該常設機構的所得，從而由該國對其進(jìn)行征稅。而在電子商務(wù)環(huán)境下，只需裝進(jìn)事先核準軟件服務(wù)器，消費者在滿(mǎn)足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的任何數字化商品，這與訂立銷(xiāo)售協(xié)議完全不同。由于服務(wù)器中只有數字化資訊，進(jìn)貨和庫存變動(dòng)的概念不復存在，商品被誰(shuí)下載也就難以認定，而且服務(wù)器能否算作常設機構，現行稅收政策尚未明確。
三、加強電子商務(wù)稅收征管的探討
隨著(zhù)電子商務(wù)進(jìn)一步的發(fā)展和更為廣闊的應用，改革和完善現行稅制，加強國際間稅收征收治理的協(xié)調和合作已成為我國稅務(wù)治理部分的一項迫切任務(wù)。
(一)建立我國電子商務(wù)的征稅原則
1．尊重經(jīng)濟行為基本性質(zhì)的原則。電子商務(wù)是伴隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)創(chuàng )新應運而生的，體現著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展。要正確熟悉稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務(wù)的關(guān)系，現行稅收制度和稅收政策應適應電子商務(wù)的發(fā)展。
2．有利于國民經(jīng)濟持續穩定發(fā)展的原則。電子商務(wù)是一種新型交易形式，在改革和整合時(shí)，要把有利于國民經(jīng)濟持續穩定發(fā)展作為發(fā)揮稅收政策宏觀(guān)調控作用的基本目標，要平衡電子商務(wù)與傳統商務(wù)之間的關(guān)系，按照稅收中性理念，不對任何貿易形式歧視，既不對電子商務(wù)開(kāi)征新稅種，也不對電子商務(wù)實(shí)行全面的免稅，但可基于發(fā)展的目的對電子商務(wù)予以適當的扶持。
3．以現行稅制為基礎的原則。以現行稅制為出發(fā)點(diǎn)，研究制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，并隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展，而不斷改革和完善稅收政策，應該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對穩定和發(fā)展，又能降低改革的財政風(fēng)險。
4．便于稅收征收治理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收治理基礎之上的，公道的稅收制度和稅收政策，只有通過(guò)正確、及時(shí)的征收治理才能予以落實(shí)。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要充分考慮目前的征收治理水平及手段，力求稅制簡(jiǎn)化，便于充分考慮操縱。
5．公道分配國際稅收利益的原則。國際稅收利益的公道分配，不僅是為了維護國家的稅收利益，更重要的是為國際利益的分配建立更為公平公道的環(huán)境和更加規范的秩序。國際稅收利益的分配格式，會(huì )影響各主權國家對國際經(jīng)濟活動(dòng)中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿易、跨國投資活動(dòng)、知識產(chǎn)權保護等的基本態(tài)度。只有形成國際稅收利益公道分配的格式，才能為國際間的經(jīng)濟交流和合作提供最為良好的環(huán)境。
(二)加強電子商務(wù)稅收征管的措施和設想
1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關(guān)部分應當對電子商務(wù)中出現的新題目及時(shí)做出解釋。
(1)制定直接電子商務(wù)形式下數字化信息交易的應稅行為種別的判定標準；(2)對網(wǎng)上無(wú)償提供具有商品性質(zhì)的數字化商品，應規定屬于“視同銷(xiāo)售”的應稅行為，適用有關(guān)稅收法律、法規征稅；(3)對助銷(xiāo)行為，即凡在網(wǎng)頁(yè)上制作、發(fā)布了有關(guān)助銷(xiāo)商品信息的，則該助銷(xiāo)行為應被認定為代理銷(xiāo)售；(4)對網(wǎng)上發(fā)布貿易性信息而取得等價(jià)支付的行為，應被認定為屬于廣告服務(wù)；(5)對勞務(wù)發(fā)生地的認定，根據間接稅終極由消費者負擔這一原理，應將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的基本標準。
2．在稅收征管方面，要改革和完善現行的征收治理制度。建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。從事電子商務(wù)的納稅人必須到主管稅務(wù)治理部分辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，除了現有的規定內容外，還要增加網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、應用軟件、支付方式等有關(guān)網(wǎng)絡(luò )資料，以便稅務(wù)機關(guān)實(shí)施有效的監控和治理。
建立電子發(fā)票制度。在現行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，作為電子商務(wù)活動(dòng)的核算依據，并指定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷(xiāo)等規程，通過(guò)在電子商務(wù)主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應的認證平臺上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務(wù)。
建立網(wǎng)絡(luò )稽查制度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò )對納稅人的電子賬務(wù)進(jìn)行稽核檢查。
建立跟蹤監測制度。建立在線(xiàn)跟蹤監測工作站，對網(wǎng)絡(luò )信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監測，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅收監管信息。
完善網(wǎng)絡(luò )申報制度。自我申報和預繳，須經(jīng)審核后匯算清繳。
3．在國際稅收利益分配方面，應對現行的分配原則和分配方法做公道調整。
(1)對居民管轄原則和來(lái)源地管轄原則的適用范圍進(jìn)行調整，主要是擴大來(lái)源地管轄原則的適用范圍，相應縮小居民管轄原則的適用范圍。同時(shí)進(jìn)一步明確來(lái)源地管轄權的優(yōu)先適用和來(lái)源地管轄權優(yōu)先行使后，居民購買(mǎi)力管轄權再行使時(shí)締約國在避免雙重征稅方面的義務(wù)�！ �(2)對常設機構的判定方法和標準進(jìn)行補充完善。主要是明確規定，服務(wù)器在一般情況下均構成常設機構。但有例外，即在特定情況下，可不構成常設機構。特定情況是指：服務(wù)器的功能只是發(fā)布一般性的貿易信息和先容商品的主要功能，但不參與商務(wù)交易活動(dòng)全過(guò)程的任何一個(gè)階段。
(3)調整營(yíng)業(yè)利潤與特許權使用費劃分方法的標準。此項調整工作，可結合前面所述有關(guān)數字化商品有償提供的應稅行為種別判別的方法和標準來(lái)進(jìn)行。凡是屬于商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)費而取得的所得，應被認定為營(yíng)業(yè)利潤；凡是屬于有償轉讓受法律保護的許可使用權轉讓所得，應被認定為特許權使用費。
4．在完善相關(guān)法律體系方面，應通過(guò)修改現有的法律、法規，制定新的法律法規，將有關(guān)電子商務(wù)的一些特定內容，納進(jìn)法律、法規之中。
5．要積極加強國際間稅收政策的協(xié)調和稅收征管的合作，進(jìn)一步完善和建立國際稅收協(xié)調機制。隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展和廣泛應用，各國國內稅法之間在跨國電子商務(wù)交易的稅收征管方面的沖突，會(huì )越來(lái)越激烈。目前的協(xié)調和協(xié)作機制，已遠遠不能適應客觀(guān)上的需要，必須進(jìn)一步完善現行的國際稅收協(xié)調機制和適時(shí)建立新型的國際稅收協(xié)調機制。
6．培養精通電子商務(wù)的專(zhuān)業(yè)稅收人才。稅務(wù)治理部分應加大科技投進(jìn)，對稅務(wù)職員進(jìn)行國際稅收、法律、計算機、財務(wù)會(huì )計，財經(jīng)英語(yǔ)等專(zhuān)業(yè)知識的培訓，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，引進(jìn)競爭機制，進(jìn)步稽查職員財務(wù)軟件的操縱水平，使稅務(wù)職員的整體素質(zhì)適應信息時(shí)代的要求。
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