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電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題研究
近年來(lái)國際和國內的熱門(mén)話(huà)題當屬電子商務(wù)及其相關(guān)應用，它已引起社會(huì )各界的廣泛關(guān)注。但電子商務(wù)的流動(dòng)性、隱匿性及交易本身的數字化與稅務(wù)機關(guān)獲取信息能力和稅收征管水平不相適應，使之成為優(yōu)良的“國際避稅地”，給傳統稅收體制及稅收管理模式帶來(lái)了巨大沖擊和挑戰。
一、電子商務(wù)對稅收制度的挑戰
信息革命在推進(jìn)稅收征管現代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無(wú)國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò )化、數字化等特點(diǎn)，使現行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐，主要表現在以下幾個(gè)方面：
(一)對現行稅制要素的挑戰
1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構成要素，在傳統貿易方式下，交易雙方誰(shuí)是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。
2．征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現的，傳統的計稅依據在這里已失去了基礎。由于數字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權使用費，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。
3納稅環(huán)節將改變。網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟貿易的一個(gè)特點(diǎn)是交易環(huán)節少、渠道多，這對流轉稅制中的多環(huán)節納稅產(chǎn)生挑戰。
(二)對現行稅收管轄權和國際避稅的挑戰
1．稅收管轄權難以界定。網(wǎng)絡(luò )貿易中，無(wú)法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒(méi)有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權的判定標準。
2．國際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。
(三)對現行稅收征管的挑戰
1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度�，F行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò )的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的。不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準，從而加大了納稅人的確認難度。
2．發(fā)票的無(wú)紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統商業(yè)活動(dòng)征稅是以審查賬冊憑證為基礎，而網(wǎng)絡(luò )貿易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。
3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統的稅收征管很大一部分是通過(guò)代扣代繳來(lái)進(jìn)行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現，商業(yè)中介機構代扣代繳作用的弱化，將會(huì )對稅務(wù)部門(mén)的征管工作帶來(lái)極大的不便。
二、應對挑戰的對策
(一)完善現行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò )貿易的稅收條款
1．對在線(xiàn)交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線(xiàn)交易的服務(wù)歸結于營(yíng)業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權”的。按“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續后，首先必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò )的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機關(guān)間的網(wǎng)絡(luò )建立接口，使稅務(wù)機關(guān)能對企業(yè)開(kāi)設賬戶(hù)監控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì )員的開(kāi)戶(hù)銀行和賬號，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查；開(kāi)具專(zhuān)用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機關(guān)征收稅收的完整性。
2．實(shí)行電子申報方式。稅務(wù)機關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設主頁(yè)。用專(zhuān)門(mén)的系統軟件，將規范的納稅申報表及其附表放在主頁(yè)中，納稅人可以下載并填寫(xiě)納稅申報表，進(jìn)行數字加密后，發(fā)送到數據交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶(hù)中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話(huà)，加強稅收協(xié)調與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問(wèn)題，我國應積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問(wèn)題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調與合作，維護國家稅收主權，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門(mén)應依托計算機網(wǎng)絡(luò )，加大現代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設置具有跟蹤統計功能的征稅軟件，完成無(wú)紙化稅收，同時(shí)要大力培養既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò )知識的復合型稅務(wù)人員，使稅收監控走在電子商務(wù)的前列。
二、應對挑戰的對策
(一)完善現行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò )貿易的稅收條款
1．對在線(xiàn)交易征稅。確定有形動(dòng)產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線(xiàn)交易的服務(wù)歸結于營(yíng)業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和“特許權”的。按“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅。
2．建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續后，首先必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò )的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。
(二)完善稅收征管工作
1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機關(guān)間的網(wǎng)絡(luò )建立接口，使稅務(wù)機關(guān)能對企業(yè)開(kāi)設賬戶(hù)監控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會(huì )員的開(kāi)戶(hù)銀行和賬號，在檢查加密材料的時(shí)候要配合稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查；開(kāi)具專(zhuān)用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對其真實(shí)性進(jìn)行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機關(guān)征收稅收的完整性。
2．實(shí)行電子申報方式。稅務(wù)機關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設主頁(yè)。用專(zhuān)門(mén)的系統軟件，將規范的納稅申報表及其附表放在主頁(yè)中，納稅人可以下載并填寫(xiě)納稅申報表，進(jìn)行數字加密后，發(fā)送到數據交換中心進(jìn)行審核，同時(shí)將結果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶(hù)中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。
(三)積極參與國際對話(huà)，加強稅收協(xié)調與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問(wèn)題，我國應積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權問(wèn)題，消除貿易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調與合作，維護國家稅收主權，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
(四)加快科技發(fā)展和人才的培養
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門(mén)應依托計算機網(wǎng)絡(luò )，加大現代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設置具有跟蹤統計功能的征稅軟件，完成無(wú)紙化稅收，同時(shí)要大力培養既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò )知識的復合型稅務(wù)人員，使稅收監控走在電子商務(wù)的前列。
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